Вопрос: По какому основанию можно признать задолженность юридических лиц, исключённых из ЕГРЮЛ, безнадёжной для целей исчисления налога на прибыль? ("Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2013 г.)

По какому основанию можно признать задолженность юридических лиц, исключённых из ЕГРЮЛ, безнадёжной для целей исчисления налога на прибыль?

Проблема в том, что исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ не является ликвидацией. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде в виде суммы безнадёжных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадёжных долгов, не покрытые за счёт средств резерва, приравниваются для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадёжными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:

- долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

То есть налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести её к безнадёжной только при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств.

Ликвидация юридического лица - это прекращение его деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). Юридическое лицо может быть ликвидировано:

- по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;

- по решению суда (п. 2 ст. 61 ГК РФ).

Ликвидация юридического лица считается завершённой, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном статьёй 21.1 Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", ликвидацией не является. Поэтому в случае исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ кредитор не вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убытки в виде безнадёжной задолженности.

1 января 2013 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2013 г.