Новшества в исчислении НДФЛ и государственных пошлин (Н. Лавренова, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 1, январь 2013 г.)

Новшества в исчислении НДФЛ и государственных пошлин

Комментарий к Федеральному закону от 29.11.12 N 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Опубликованный 29 ноября 2012 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru комментируемый Федеральный закон N 205-ФЗ в тот же день скорректировал некоторые льготы по НДФЛ и изменил размеры отдельных государственных пошлин.

Уточнения льгот по НДФЛ

Изменения затронули три позиции в перечне доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ. Причём один из пунктов применяется в новой редакции только с 1 января 2013 года, а действие двух других обновлённых пунктов (в редакции, вступившей в силу с 29 ноября 2012 года) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Начнём с тех, что применяются "задним числом", - это изменённые пункты 34 и 41 статьи 217 НК РФ.

В пункте 34 статьи 217 НК РФ, устанавливающей перечень доходов, не подлежащих налогообложению, теперь вместо "средств материнского (семейного) капитала" фигурируют "доходы, полученные налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей" в случаях и в порядке, предусмотренных:

- Федеральным законом от 29.12.06 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей";

- принятыми в соответствии с ним законами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами.

Собственно, в первой части смысл остался тем же: "доходом", полученным в порядке, предусмотренном законом N 256-ФЗ, как раз и является тот самый материнский (семейный) капитал. Принципиальное новшество именно в последней части, согласно которой из-под налогообложения выводятся и те средства в рамках реализации дополнительных мер поддержки семей с детьми, которые предоставляются по региональным и местным законам.

В предыдущие годы этот вопрос вызывал споры. Так, в ответ на поступившее интернет-обращение по вопросу обложения НДФЛ средств материнского (семейного) капитала, предоставляемых за счёт средств бюджетов субъектов РФ, ФНС России в своём письме от 17.09.12 N ЕД-3-3/3378@ ограничилась парой цитат из НК РФ и отослала налогоплательщиков в Минфин России. В свою очередь, финансовое ведомство ещё в своём письме от 29.03.11 N 03-04-06/9-59 подчёркивало, что понятие "материнский капитал" нужно трактовать в том значении, которое установлено пунктом 2 статьи 2 закона N 256-ФЗ, а именно как средства федерального бюджета, передаваемые в бюджет ПФР на реализацию дополнительных мер государственной поддержки. А в более позднем письме Минфина России, от 17.09.12 N 03-04-06/6-280, чиновники были более конкретны. Они прямо указали, что суммы денежных средств, которые выплачиваются в соответствии с региональным и местным законодательством, как, например, на основании статьи 7 Закона Архангельской области от 22.06.05 N 55-4-ОЗ "О мерах социальной поддержки многодетных семей в Архангельской области", не являются средствами материнского (семейного) капитала, которые освобождаются от налогообложения на основании пункта 34 статьи 217 НК РФ. К ним можно применить лишь нормы пункта 8 статьи 217 НК РФ, предусматривающего освобождение от налогообложения сумм единовременных выплат, осуществляемых налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищённых категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой, в частности, за счёт средств бюджетов субъектов РФ.

Теперь же этот вопрос решён в пользу налогоплательщиков. Причём если средства в рамках реализации дополнительных мер поддержки семей из региональных и местных бюджетов налогоплательщик получал в 2009-2012 годах и с них был удержан НДФЛ, он имеет полное право обратиться в налоговую инспекцию, чтобы ему вернули "переплаченный" налог.

Изменение пункта 41 статьи 217 НК РФ также связано с расширением сферы применения льготы. Если раньше в рамках данной нормы от НДФЛ освобождалась только стоимость полученных бесплатно в собственность жилых помещений (на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27.05.98 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"), то теперь к этой льготе (которая продолжает применяться в том же виде) добавилось освобождение от НДФЛ стоимости полученных безвозмездно из государственной или муниципальной собственности (в случаях и в порядке, установленных законодательством РФ или субъектов РФ) в собственность налогоплательщика:

- жилых помещений;

- и (или) земельных участков.

И наконец, третье изменение затронуло пункт 37.2 статьи 217 НК РФ, посвящённый компенсациям для медиков. Причём новая редакция этого пункта применяется только с 1 января 2013 года. А впервые эта льгота появилась лишь 29 ноября 2011 года.

Начиная с 1 января 2013 года от НДФЛ на основании данного пункта освобождаются единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, осуществлённые в порядке и на условиях, предусмотренных статьёй 51 Федерального закона от 29.10.10 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

А в 2012 году (фактически - с 29.11.11) действовала только исходная редакция и от НДФЛ освобождались только единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам в возрасте до 35 лет, прибывшим в 2011-2012 годах после окончания образовательного учреждения высшего профессионального образования на работу в сельский населённый пункт или переехавшим на работу в сельский населённый пункт из другого населённого пункта и заключившим с уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ договор, предусмотренный статьёй 51 закона N 326-ФЗ.

В чём же разница? В 2012 году не нужно было удерживать НДФЛ лишь с выплат в размере 1 млн. руб. для молодых сельских врачей. Причём речь шла только о тех, кто прибыл в сельский населённый пункт конкретно в 2011-2012 годах. Но данную программу было решено продолжить и в последующие годы. А потому из новой редакции исключена данная оговорка, и вообще норма теперь сформулирована более "ёмко": она просто отсылает к действующей редакции закона N 326-ФЗ, то есть к тому порядку и к тем условиям, которые будут применяться на тот момент, когда будет производиться единовременная компенсационная выплата медработнику.

Обновлённая госпошлина

Изменения, касающиеся госпошлины, вступают в силу через месяц со дня официального опубликования, то есть с 29 декабря 2012 года.

Суть изменений в следующем.

Во-первых, судам общей юрисдикции, мировым судьям, арбитражным судам и Конституционному суду РФ теперь предоставлена возможность не только уменьшать размер госпошлины или предоставлять отсрочку (рассрочку), но и освобождать плательщика от уплаты государственной пошлины.

Во-вторых, для исчисления размера государственной пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке (подп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ), нужно представлять подтверждающие стоимость документы. Раньше эта норма устанавливала, что эти документы должны были быть выданы организациями (органами) или специалистами-оценщиками (экспертами), указанными в подпунктах 7-10 пункта 1 данной статьи. Теперь же речь идёт о выдаче документов просто "лицами", указанными в этих подпунктах. Связано это с тем, что круг лиц, перечисленных в указанных статьях, также уточнён комментируемым законом N 205-ФЗ. Для удобства мы свели этот перечень в таблицу.

Круг лиц, имеющих право определять стоимость имущества

Вид имущества	Оценщики	Юридические лица, которые вправе заключить договор на проведение оценки согласно законодательству РФ об оценочной деятельности	Иные лица
Транспортные средства	Да	Да	Судебно-экспертные учреждения органа юстиции
Недвижимое имущество, кроме земельных участков	Да	Да	Организации (органы) по учёту объектов недвижимого имущества по месту его нахождения
Земельные участки	Да	Да	Федеральный орган, осуществляющий кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и его территориальные подразделения
Иное имущество	Да	Да	Нет

В-третьих, утратил силу подпункт 4 пункта 1 статьи 333.31 НК РФ, согласно которому устанавливалась пониженная пошлина (в размере до 240 руб. за единицу) за экспертизу ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов, а также экспертизу и геммологическую экспертизу драгоценных камней в случае, если эти экспертизы проводились по запросу правоохранительных органов. А это значит, что фактически теперь при проведении таких экспертиз всегда уплачивается стандартная пошлина - до 3400 руб. за единицу. Соответственно, согласно статье 2 закона N 205-ФЗ одновременно утратили силу положения двух законов, которыми и было введено значение этой ныне отменённой пошлины (абз. 243 п. 5 ст. 2 Федерального закона от 02.11.04 N 127-ФЗ и абз. 10 п. 10 ст. 2 Федерального закона от 27.12.09 N 374-ФЗ).

В-четвёртых, уточнены сферы применения и изменены размеры целого ряда государственных пошлин. Эти изменения также обоснованны и направлены на устранение существовавших ранее проблем.

Например, в предыдущей редакции подпунктов 24 и 25 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ предусматривались различные размеры госпошлин за государственную регистрацию прав на земельные участки в зависимости от их назначения:

- если участок предназначался для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, а также индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, пошлина составляла 200 руб.;

- если речь шла о земельном участке из земель сельскохозяйственного назначения, пошлина была в два раза ниже и составляла 100 руб.

Однако согласно пункту 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться гражданами, в том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество, для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей.

Соответственно, если участок из земель сельхозназначения применялся для садоводства, огородничества и т.д., возникала неопределённость, какую именно норму применять и какую пошлину платить.

Поэтому в новой редакции предусмотрено уравнивание этих двух пошлин, причём, естественно, в сторону повышения. То есть теперь и за земли сельхозназначения тоже нужно будет платить те же 200 руб. И значит, фактически с 29 декабря 2012 года действует единый размер государственной пошлины за государственную регистрацию прав на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения независимо от вида их разрешённого использования.

В целом основные изменения в содержании и размерах пошлин, установленных пунктом 1 статьи 333.33 НК РФ, можно систематизировать следующим образом:

- пошлину по подпункту 22.1 указанного пункта в размере 15 000 руб. теперь нужно уплачивать не просто за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, находящееся в составе паевого инвестиционного фонда, а за государственную регистрацию права общей долевой собственности владельцев инвестиционных паёв на недвижимое имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (приобретаемое для включения в состав паевого инвестиционного фонда), ограничения (обременения) этого права или сделок с данным имуществом;

- повышенная до 200 руб. пошлина, установленная подпунктом 25, не будет взиматься за совершение тех юридически значимых действий, которые предусмотрены подпунктами 22.1 и 24 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ (причём в первом случае разница существенна (ведь по подпункту 22.1 взимается пошлина в размере 15 000 руб.), а во втором случае разницы фактически не будет, т.к. по подпункту 24 тоже взимается пошлина в размере 200 руб.);

- согласно новому подпункту 41.2 введена пошлина в размере 300 руб. за выдачу документа о прохождении технического осмотра тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных самоходных машин и прицепов к ним;

- согласно обновлённой редакции подпункта 43 платить госпошлины в размере 400 или 800 руб. (в зависимости от того, на какой основе - бумажной или пластиковой - изготавливается удостоверение) нужно будет не только за выдачу национального водительского удостоверения и удостоверения тракториста-машиниста, но и за выдачу временного удостоверения на право управления самоходными машинами (в том числе и при выдаче всех вышеперечисленных удостоверений взамен утраченного или пришедшего в негодность).

Значительно повышены пошлины, предусмотренные подпунктом 92 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ для действий,

- связанных с лицензированием:

- пошлина за предоставление лицензии повышена с 2600 до 6000 руб.;

- пошлина за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в других случаях, кроме связанных с внесением дополнений в сведения об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности, о выполняемых работах и об оказываемых услугах в составе лицензируемого вида деятельности, в том числе о реализуемых образовательных программах, повышена с 200 до 600 руб.;

- точно так же (с 200 до 600 руб.) повышены пошлины за предоставление временной лицензии на осуществление образовательной деятельности, за выдачу дубликата документа, подтверждающего наличие лицензии, и за продление срока действия лицензии.

Увеличен предельный размер государственной пошлины за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка (подп. 93 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Пошлина исчисляется, как и раньше, в размере 0,1% заявленного уставного капитала создаваемого банка, но если раньше её максимальный размер ограничивался 80 000 руб., то теперь она может достигать 500 000 руб.

Пошлина в размере 3000 руб. (абз. 4 подп. 110 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) теперь взимается не за продление срока действия лицензии на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и на тотализаторах, а за предоставление (выдачу) дубликата такой лицензии.

Теперь не придётся платить госпошлину за проставление апостиля на документах о регистрации актов гражданского состояния и справках, выданных архивными органами по обращениям физических лиц, проживающих за пределами территории РФ, не только в случаях, когда эти документы истребуются по запросам дипломатических представительств и консульских учреждений РФ, но и в ситуациях, когда они истребуются в соответствии с международными договорами РФ (подп. 12 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).

И наконец, утратила силу вторая часть статьи 333.42 НК РФ. Согласно ей органы и должностные лица, указанные в пункте 1 статьи 333.16 НК РФ (т.е. органы и те должностные лица, к которым обращаются плательщики госпошлин за совершением соответствующих юридически значимых действий), должны были предоставлять в налоговые органы информацию о совершённых юридически значимых действиях в порядке, установленном Минфином России. Пункт 4 статьи 1 Федерального закона от 29.12.04 N 203-ФЗ, который в своё время и ввёл эту ныне отменённую норму, утратил силу (ст. 2 закона N 205-ФЗ).

Н. Лавренова,

консультант-эксперт

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 1, январь 2013 г.