Вопрос: В январе 2012 года работник находился в очередном отпуске, а 31 января уволился. При этом доходов, подлежащих налогообложению, за январь работник не получал, справка по форме N 2-НДФЛ ему не выдавалась. В феврале 2012 года работник устроился на новое место, подав работодателю заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на несовершеннолетнего ребенка. Новый работодатель отказал в предоставлении вычета, поскольку отсутствует справка по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Вправе ли работник претендовать на получение соответствующего вычета? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2013 г.)

В январе 2012 года работник находился в очередном отпуске, а 31 января уволился. При этом доходов, подлежащих налогообложению, за январь работник не получал, справка по форме N 2-НДФЛ ему не выдавалась. В феврале 2012 года работник устроился на новое место, подав работодателю заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на несовершеннолетнего ребенка. Новый работодатель отказал в предоставлении вычета, поскольку отсутствует справка по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Вправе ли работник претендовать на получение соответствующего вычета?

По общему правилу, установленному абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ, в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 названной статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ. Согласно указанной норме налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и об удержанных суммах налога по форме, утвержденной ФНС*(1).

Вместе с тем из вопроса следует, что за январь 2012 года доходов, подлежащих обложению НДФЛ, работник не получал, соответственно, у бывшего работодателя отсутствует обязанность по выдаче справки по форме N 2-НДФЛ за указанный период, а работник в силу объективных причин не может ее представить новому работодателю.

Однако это не означает, что соответствующий налоговый вычет работнику предоставлен быть не может, поскольку противоречило бы общим нормам пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, основанием для предоставления вычета будут являться заявление физического лица, его трудовая книжка и письменное объяснение о причинах непредставления справки по форме N 2-НДФЛ (схожий по существу ситуации вывод изложен в Письме ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@). Также возможно предоставить вычет согласно справке бывшего работодателя, выданной работнику на основании ст. 62 ТК РФ, о неполучении заработной платы за январь.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

1 января 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.