Вопрос: Гражданин вышел на пенсию в 2009 году, при этом продолжал работать на предприятии до конца 2010 года, по истечении которого уволился. В 2011 году гражданин по договору купли-продажи приобрел квартиру, в этом же периоде он получил от предприятия облагаемую НДФЛ материальную помощь. При подаче в 2012 году деклараций за предшествующие налоговые периоды в целях получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья гражданин получил отказ налогового органа в его предоставлении за 2008-2010 годы, поскольку статус пенсионера он получил в 2009 году - до вступления в силу Закона N 330-ФЗ. Имеет ли налогоплательщик... ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2013 г.)

Гражданин вышел на пенсию в 2009 году, при этом продолжал работать на предприятии до конца 2010 года, по истечении которого уволился. В 2011 году гражданин по договору купли-продажи приобрел квартиру, в этом же периоде он получил от предприятия облагаемую НДФЛ материальную помощь. При подаче в 2012 году деклараций за предшествующие налоговые периоды в целях получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья гражданин получил отказ налогового органа в его предоставлении за 2008-2010 годы, поскольку статус пенсионера он получил в 2009 году - до вступления в силу Закона N 330-ФЗ*(1). Имеет ли налогоплательщик право воспользоваться указанным вычетом, если ранее он его не получал?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

По общему правилу вычет может быть предоставлен по заявлению налогоплательщика как по итогам налогового периода, в котором было приобретено жилье, так и начиная с указанного налогового периода (Определение КС РФ от 24.05.2011 N 171-О-О), то есть в рассматриваемой ситуации вычет должен быть предоставлен налогоплательщику с 2011 года.

Однако с 01.01.2012 Законом N 330-ФЗ в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ внесены изменения: указанный подпункт дополнен абз. 29, согласно которому у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. При этом перенос остатка имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды не связывается с наличием у налогоплательщика в этих налоговых периодах права на получение данного вычета. Данный вывод сделан в Письме Минфина России от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130*(2).

Таким образом, основополагающим условием переноса остатка вычета на предшествующие налоговые периоды является отсутствие у пенсионера на момент обращения в налоговый орган доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, при этом указанный перенос не зависит от периода получения статуса пенсионера, а налогоплательщик в рассматриваемой ситуации имеет право на получение вычета за 2008-2010 годы (см. также Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-05/9-689).

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

1 января 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

*(2) Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10337@ доведено до налоговых органов.