Вопрос: При проведении выездной налоговой проверки налогового агента установлено, что в организации в 2011 году произошла смена руководителя. На следующий день после принятия соответствующего решения бывший руководитель снял с расчетного счета денежные средства якобы на хозяйственные нужды (новый руководитель не выдавал доверенность на снятие наличных денежных средств, сведения о смене руководителя и новая карточка с образцами подписи представлены в банк позднее). В настоящее время бывший руководитель не вернул средства организации, связь с ним утрачена. Поскольку денежные средства получены лицом, не являющимся руководителем, и... ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2013 г.)

При проведении выездной налоговой проверки налогового агента установлено, что в организации в 2011 году произошла смена руководителя. На следующий день после принятия соответствующего решения бывший руководитель снял с расчетного счета денежные средства якобы на хозяйственные нужды (новый руководитель не выдавал доверенность на снятие наличных денежных средств, сведения о смене руководителя и новая карточка с образцами подписи представлены в банк позднее). В настоящее время бывший руководитель не вернул средства организации, связь с ним утрачена. Поскольку денежные средства получены лицом, не являющимся руководителем, и фактически не признаются подотчетными суммами, выданными на хозяйственные нужды организации, следует ли в рассматриваемой ситуации в отношении бывшего руководителя исчислить материальную выгоду по НДФЛ согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ?

В рассматриваемой ситуации, несмотря на то что указанные деяния бывшего руководителя, выразившиеся в незаконном завладении денежными средствами, являются, по сути, мошенничеством (ст. 159 УК РФ), в целях налоговых правоотношений необходимо руководствоваться нормами исключительно налогового законодательства.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пусть и полученными незаконным путем), за исключением отдельных случаев.

При этом пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода налогоплательщиком, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ в рассматриваемой ситуации дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Поскольку в данном случае не производится уплата процентов за пользование денежными средствами, отсутствует дата получения соответствующих доходов, нет оснований и для исчисления материальной выгоды.

Отметим следующее: если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает. При прощении организацией долга работника с него снимается обязанность по возврату полученного займа. С этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

1 января 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2013 г.