Как отражать в учете использование чистой прибыли (А.А. Андреева, "Упрощенка", N 1, январь 2013 г.)

Как отражать в учете использование чистой прибыли

  /---------------------------------------------------------------\

  |У вас есть решение учредителей о распределении чистой прибыли? |

  \---------------------------------------------------------------/

                Да                                  Нет

                 |                                   |

/----------------------------------------\ /-----------------------\

| Использование чистой прибыли отражайте | |Все расходы, которые вы|

| по дебету счета 84. Корреспондирующий  | |делаете за счет чистой |

|  счет зависит от того, на какие цели   | |  прибыли, то есть не  |

|    тратится прибыль. Так, за счет      | |    учитываете при     |

|         чистой прибыли можно:          | |    налогообложении,   |

|  - выплачивать дивиденды (счет 75);    | | отражайте на счете 91 |

|    - начислять иные выплаты (в         | |   в составе прочих    |

|  зависимости  от ситуации - счета 70,  | |   расходов. Счет 84   |

|              73 и 76);                 | |      не трогайте      |

|- погасить убыток прошлых лет (счет 84);| |                       |

|- увеличить уставный капитал (счет 80); | |                       |

|- создать или пополнить резервный фонд  | |                       |

|             (счет 82)                  | |                       |

\----------------------------------------/ \-----------------------/

Организация может распределять полученную чистую прибыль между своими участниками ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Это установлено статьей 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и статьей 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Но прежде чем приступать к этой процедуре, необходимо определить размер самой чистой прибыли. То есть сумму прибыли, которая остается в распоряжении компании после уплаты единого налога по упрощенной системе. Для этого потребуются данные бухгалтерского учета.

Напомним, что показатель чистой прибыли формируется по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". А также в бухгалтерской отчетности. Отчетность сначала должны утвердить учредители. И уже после этого принимать решение о том, будут они использовать прибыль или нет. Посмотрим, как при этом действовать бухгалтеру.

На заметку. На счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" целесообразно организовать аналитический учет по направлениям использования чистой прибыли. Для этого откройте дополнительные субсчета.

Если прибыль распределяется. Традиционно чистую прибыль направляют на выплату дивидендов учредителям компании либо на премии сотрудникам, оказание им материальной помощи. Можно тратить прибыль и на другие цели - все в руках учредителей.

Во всех случаях расход прибыли отражается по дебету счета 84. Корреспондирующий счет в зависимости от характера выплат будет отличаться:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

- начислены дивиденды учредителю;

Дебет 84 Кредит 70

- начислена премия сотруднику за счет чистой прибыли;

Дебет 84 Кредит 73

- начислена материальная помощь или компенсация сотруднику организации (например, за приобретение ими путевок) за счет чистой прибыли;

Дебет 84 Кредит 76

- начислена благотворительная помощь лицу, не являющемуся сотрудником организации, за счет чистой прибыли.

Последняя проводка не предусмотрена Инструкцией к Плану счетов. Тем не менее такая запись возможна на основании абзаца 9 Инструкции к Плану счетов.

На этом способы потратить чистую прибыль не заканчиваются. За счет таких средств при необходимости вы можете покрыть убыток прошлых лет, создать резервный фонд или увеличить уставный капитал компании. Покажем записи, которые вы должны сделать в этих случаях:

Дебет 84 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли;

Дебет 84 Кредит 82

- отражено создание (пополнение) резервного капитала за счет чистой прибыли;

Дебет 84 субсчет "Чистая прибыль текущего года" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет"

- отражено погашение убытков прошлых лет за счет чистой прибыли.

Обратите внимание! Проводки по распределению прибыли делайте на дату, когда составлен протокол участников общества. Исключение - увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли. В этом случае дождитесь регистрации нового устава.

По общему правилу проводки делают на дату, когда собственники приняли решение о распределении прибыли на конкретные цели. Но вот пополнение уставного капитала надо отражать на дату, когда в налоговой зарегистрируют учредительные документы с новыми размерами долей участников.

Если прибыль не распределяется. Если решение о распределении не принималось, то трогать счет 84 нет оснований. Нераспределенная прибыль, заработанная за год, перейдет в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет. И может быть потрачена в дальнейшем также по решению учредителей организации. А любые непроизводственные выплаты и расходы в этом случае отражайте по дебету счета 91.

Обратите внимание, что учредители могут принять решение, согласно которому всю прибыль или ее часть нужно оставить на развитие бизнеса. Например, на покупку нового оборудования. Или погашение имеющейся задолженности. Это означает, что такие средства вы присоединяете к неиспользованной прибыли прошлых лет. И фактически они у вас остаются нераспределенными. Покупку активов или списание долгов в этом случае отразите обычными проводками. Счет 84 не применяйте. Либо, при желании, ведите на нем лишь аналитический учет таких операций. Для этого вы можете открыть к счету дополнительные субсчета. Например, такие:

- субсчет 1 "Чистая прибыль";

- субсчет 2 "Нераспределенная прибыль в обращении";

- субсчет 3 "Нераспределенная прибыль использованная".

Получается, всю сумму заработанной чистой прибыли на первый субсчет вы отнесете в корреспонденции с дебетом счета 99. Когда собственники утвердят бухгалтерскую отчетность и оставят прибыль на развитие, спишите сумму с первого субсчета на второй. Суммы с последнего по мере их использования относите в свою очередь на третью аналитику. По ней же отразите распределение прибыли, когда учредители примут такое решение.

А.А. Андреева,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 1, январь 2013 г.