Как действовать бухгалтеру, если один из участников решил выйти из общества (H.Г. Сазонова, "Упрощенка", N 1, январь 2013 г.)

Как действовать бухгалтеру, если один из участников решил выйти из общества

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Статья будет полезна всем "упрощенцам" - обществам с ограниченной ответственностью. Объект налогообложения значения не имеет.

Каждый участник общества в любой момент времени может покинуть юрлицо. Простое желание, однако сопровождаемое большим объемом расчетов и оформления бумаг для бухгалтера. Понятно, что участник уйдет не просто так, а только после того, как получит часть причитающегося ему бизнеса. Соответственно бухгалтеру нужно будет рассчитать действительную стоимость доли бывшего участника, выплатить ее и перечислить в бюджет все возникающие при данной операции налоги. Справиться с такой работой поможет наша пошаговая инструкция.

Шаг N 1. Оформите выход участника из общества

Первое действие, которое необходимо предпринять, если участник собирается выйти из общества, - закрепить его желание на бумаге. Поэтому попросите сотрудника написать заявление в произвольной форме.

Оформить заявление в письменном виде важно потому, что именно на его основании доля участника переходит к организации. Соответственно, получив долю, общество с ограниченной ответственностью должно выплатить бывшему участнику ее стоимость. Такой порядок прописан в пунктах 6.1 и 7 статьи 23 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ).

В течение месяца со дня, как вы получите заявление, сообщите в налоговую инспекцию, что участник покидает компанию, чтобы чиновники внесли поправки в госреестр юридических лиц (подп. "д" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ). Для такого случая вам понадобятся следующие документы (письмо ФНС России от 25.06.2009 N МН-22-6/511):

- заявление по форме N Р14001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 (подписывается генеральным директором и заверяется в нотариальном порядке);

- оригинал документа, подтверждающего переход доли обществу, таким документом является заявление сотрудника о выходе из фирмы.

Кроме этих бумаг, советуем оформить еще протокол о выходе участников. Его налоговики также могут запросить. Образец протокола представлен на с. 85.

Рисунок

Образец протокола общего собрания участников ООО о выходе участника из общества

Протокол N 3 общего собрания участников ООО "МегаПлюс"

г. Москва

19 октября 2012 года

Присутствовали:

1) участник М.А. Кочепасов (доля в уставном капитале - 87,5%);

2) участник С.Г. Смирнов (доля в уставном капитале - 12,5%);

3) секретарь А.Я. Светлакова.

Повестка дня:

1. Вывод из состава участников ООО "МегаПлюс" С.Г. Смирнова.

Решение:

1. Признать С.Г. Смирнова вышедшим из ООО "МегаПлюс".

Решение принято единогласно.

Приложение:

заявление участника С.Г. Смирнова о выходе из общества

от 19.10.2012.

Председатель собрания, учредитель     Кочепасов      М.А. Кочепасов

                                     -----------

Секретарь собрания                   Светлакова     А.Я. Светлакова

                                     -----------

А вот решение участников о выплате доли можно не оформлять. Точнее, в нем нет никакой необходимости, поскольку обязанность выплатить действительную стоимость доли возникает у вас автоматически с того момента, как вы получили заявление от участника. А правила, по которым эту долю нужно рассчитать, определены законодательством. Значит, ее размер не может устанавливать общее собрание. В то же время часто многие фирмы оформляют решение о выплате доли выходящему участнику. Если вы так поступите, нарушения тоже не будет.

Шаг N 2. Определите стоимость чистых активов

Рассчитать действительную стоимость доли вы можете только после того, как определите величину чистых активов общества за последний отчетный период (п. 6.1 и подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). Алгоритм ее подсчета одинаков для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью (совместный приказ Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003). Следовательно, вы можете воспользоваться формулой:

Стоимость чистых активов

=

Сумма активов

-

Затраты на выкуп долей у участников

-

Сумма задолженности участников по взносам в уставный капитал

-

Сумма пассивов

-

Доходы будущих периодов

Обратите внимание, что все цифры вам нужно будет брать из бухгалтерского баланса за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год). Например, если участник подал заявление о выходе из общества в октябре 2012 года, вам потребуется баланс за 9 месяцев 2012 года.

Шаг N 3. Рассчитайте действительную стоимость доли

Итак, стоимость чистых активов фирмы вы определили, теперь рассчитайте действительную стоимость доли выходящего участника. Она будет соответствовать части имущества вашего общества без обязательств пропорционально вкладам участников (п. 2 ст. 94 ГК РФ и п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

Чтобы определить действительную стоимость доли выходящего участника, примените следующую формулу:

Действительная стоимость доли участника

=

Номинальная стоимость доли участника

:

Уставный капитал общества

х

Стоимость чистых активов общества

В случае если выбывающий сотрудник внес неполную сумму в уставный капитал, то вы можете выплатить ему только стоимость оплаченной части доли (п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Источником выплаты доли будет разница между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. Если ее недостаточно, то вы должны уменьшить уставный капитал на недостающую сумму (абз. 2 п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Памятка. Чистые активы - это разница между активами и обязательствами компании, то есть реальная стоимость имеющегося у общества имущества, определяемая за вычетом его долгов.

Шаг N 4. Расплатитесь с участником

Выдать бывшему участнику деньги либо имущество вам нужно в течение трех месяцев после того, как вы получили заявление о выходе (абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). Правда, уставом вашей компании может быть предусмотрен и другой срок - в таком случае нужно руководствоваться им.

Сумму, выплаченную физическому лицу, и удержанный с нее налог вам нужно будет показать в справке по форме 2-НДФЛ. Ее предоставляют в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом, в котором доля была выплачена.

Обратите внимание, что сумму, выданную бывшему участнику общества с ограниченной ответственностью, в расходах при упрощенной системе налогообложения вы учесть не можете. Такой вид затрат не предусмотрен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. А значит, вам и не нужно эту операцию отражать в Книге учета доходов и расходов.

Шаг N 5. Рассчитайте и удержите налоги

Выплачивая действительную стоимость доли выбывающему участнику, вы должны исполнить обязанности налогового агента и удержать:

- НДФЛ, если получатель - физическое лицо;

- налог на прибыль, если получатель - иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства.

Если же вы выплачиваете долю российской организации, налог на прибыль удерживать не нужно. Выходящая из общества фирма сама должна включить полученные средства во внереализационные доходы и заплатить налог на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ и письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-11-06/2/166). Ставки, по которым нужно исчислять налоги, мы привели в таблице.

Таблица

Ставки налогов, которые нужно удерживать при выплате участнику действительной стоимости его доли

Получатель действительной стоимости доли	Вид налога	Ставка налога
Физическое лицо - налоговый резидент (п. 1 ст. 224 НК РФ)	НДФЛ	13%
Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом (п. 3 ст. 224 НК РФ)	НДФЛ	30%
Иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства (подп. 2 п. 2 ст. 284 и подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ)	Налог на прибыль	20%
Иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства, но подпадающая под действие соглашения об избежании двойного налогообложения (ст. 312 НК РФ)	Налог на прибыль	Ставка, предусмотренная соглашением, или полное освобождение от налога
Российская либо иностранная организация, имеющая в России постоянное представительство	-	-

Обратите внимание! Выплата действительной стоимости доли бывшему участнику в Книге учета доходов и расходов не отражается.

А вот начислять на сумму выплаты физическому лицу страховые взносы вам не придется. Ведь подобные компенсации не являются ни оплатой в рамках трудовых отношений, ни вознаграждением за выполненные работы. А значит, объект налогообложения для страховых взносов отсутствует.

Налог на доходы физических лиц. Специалисты Минфина и налоговики считают, что организация, выплачивающая физическому лицу стоимость его доли в уставном капитале, является налоговым агентом по НДФЛ (письма Минфина России от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126 и УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611).

А вот относительно того, с какой суммы удерживать НДФЛ, существуют разные точки зрения. Первая - предполагает, что налоговую базу по НДФЛ можно уменьшить на сумму первоначального вклада, который внес уходящий участник в уставный капитал. Такая позиция отражена в письме столичных налоговиков (письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2007 N 28-10/043011).

Вторая точка зрения заключается в том, что налог нужно удерживать со всей действительной стоимости доли. Ее придерживается Минфин России в письмах от 25.04.2012 N 03-04-05/3-547 и от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157. Есть и судебное решение с аналогичным мнением (постановление ФАС Уральского округа от 05.11.2011 N Ф09-7722/11).

Принимая во внимание новые разъяснения чиновников и сложившуюся судебную практику, мы советуем вам придерживаться фискальной точки зрения и исчислять налог на доходы физлиц со всей действительной стоимости доли.

По крайней мере, делать так лучше вплоть до 2016 года. А потом вопрос отпадет сам собой.

Ведь с 2016 года фактически начнет действовать норма пункта 17.2 статьи 217 НК РФ, где сказано о том, что НДФЛ не облагается доход физлица от продажи доли в уставном капитале, если она принадлежала участнику не менее пяти лет. Почему нельзя воспользоваться этой нормой сейчас? Дело в том, что она действует лишь в отношении тех долей в уставном капитале, которые приобретены физлицом начиная с 2011 года. Об этом сказано в пункте 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ. Соответственно, отсчитав с 2011 года пять лет, получим, что воспользоваться послаблением в налогообложении доходов можно будет не ранее 2016 года. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48.

Итак, чтобы рассчитать НДФЛ, умножьте выплачиваемую выходящему участнику сумму на ставку налога. Уплатите его в бюджет не позднее дня, когда снимите наличные в банке для выплаты доли либо перечислите деньги физлицу на его счет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль. Порядок налогообложения прибыли будет зависеть от того, есть ли между государством, резидентом которого является выбывающая фирма, и Россией международное соглашение об избежании двойного налогообложения. Если есть - используйте ту ставку налога, которая установлена документом. Если нет - удерживайте налог на прибыль по ставке 20%.

Удержанный налог перечислите в бюджет на дату выплаты действительной стоимости организации (п. 1 ст. 310 НК РФ). Декларацию сдайте не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в котором производили расчет с выбывающим участником. А по итогам года декларацию нужно будет подать не позднее 28 марта.

Для справки. Налоговыми резидентами по НДФЛ признаются лица, фактически находящиеся в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Пример. Расчет действительной стоимости доли и налогов с нее при выходе участника из общества

ООО "МегаПлюс" применяет УСН. Уставный капитал общества составляет 800 000 руб. и состоит из вкладов М.А. Кочепасова - 700 000 руб. и С.Г. Смирнова - 100 000 руб. Вклады внесены ими полностью. За 9 месяцев 2012 года стоимость чистых активов фирмы составила 1 000 000 руб.

19 октября 2012 года ООО "МегаПлюс" получило от участника С.Г. Смирнова (резидента РФ) заявление о выходе из состава общества.

Определим сумму выплаты С.Г. Смирнову и удержим с нее налоги.

Действительная стоимость доли С.Г. Смирнова составит 125 000 руб. (100 000 руб. : 800 000 руб. х 1 000 000 руб.).

С.Г. Смирнов является налоговым резидентом, значит, НДФЛ исчислим по ставке 13%. Сумма налога с доли составит 16 250 руб. (125 000 руб. х 13%).

H.Г. Сазонова,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Действительная стоимость доли выплачивается на основании заявления, написанного выходящим из общества сотрудником.

С суммы, выданной участнику-физлицу, нужно удержать НДФЛ, иностранной компании - налог на прибыль.

НДФЛ с выплаты выбывающему члену общества не взимается, если доля принадлежала ему более 5 лет и была приобретена им не ранее 1 января 2011 года.

"Упрощенка", N 1, январь 2013 г.