Вопрос: На предприятии в связи с производственной необходимостью организовано питание сотрудников, работающих в ночное время. Это условие прописано в коллективном договоре. Можно ли учесть расходы на питание в налоговой базе по УСН? Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами стоимость питания каждого сотрудника? ("Упрощенка", N 1, январь 2013 г.)

На предприятии в связи с производственной необходимостью организовано питание сотрудников, работающих в ночное время. Это условие прописано в коллективном договоре. Можно ли учесть расходы на питание в налоговой базе по УСН? Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами стоимость питания каждого сотрудника?

Расходы по питанию сотрудников, работающих в ночное время, вы можете учесть при УСН в качестве расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Объясню почему. Состав таких расходов нужно определять в соответствии со статьей 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В ней сказано, что к расходам на оплату труда можно относить затраты на питание. При этом данное положение должно быть прописано в трудовом или коллективом договоре (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Исходя из вопроса, в коллективном договоре вашего предприятия прописано, что компания организует питание сотрудников, работающих в ночное время. Значит, подобные расходы можно включить в налоговую базу при расчете налога по УСН.

Что касается уплаты НДФЛ и страховых взносов со стоимости питания, то здесь позиция контролирующих органов неоднозначна. Поскольку многое зависит от того, есть ли у работодателя возможность вести персонифицированной учет еды, потребленной каждым сотрудником.

Так, если предприятие выдает сотрудникам талоны на питание либо заказывает еду в офис, то оно может оценить экономическую выгоду каждого работника. В этом случае стоимость продуктов питания для сотрудников является доходом последних, полученным в натуральной форме, с которого нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 и подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Если питание организовано по принципу шведского стола, то, по мнению финансового ведомства, доход каждого сотрудника все равно можно определить. Например, расчетным методом - исходя из общей стоимости предоставляемой еды и данных из табеля учета рабочего времени о количестве работающих в этот день. Такие рекомендации даны в письме Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117. Соответственно эти суммы организация должна учитывать при расчете налога на доходы физических лиц.

Обратите внимание! Стоимость питания для работников облагается НДФЛ и страховыми взносами, если можно определить, сколько конкретно стоили блюда для каждого сотрудника.

Однако если определить стоимость питания по каждому сотруднику невозможно, то и облагать НДФЛ такой доход не нужно. Это следует из письма Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262. Есть и судебные решения, поддерживающие данное мнение (постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009 и от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР).

Аналогично следует поступить и в отношении страховых взносов: если стоимость еды по каждому сотруднику определить нельзя, то и платить взносы со стоимости питания не следует. Данную позицию подтверждает Президиум ВАС РФ в пункте 8 информационного письма от 21.06.99 N 42.

Если же предприятие ведет персонифицированный учет съеденных работниками продуктов питания, то, помимо НДФЛ, на стоимость еды нужно начислить страховые взносы (п. 4 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Е.В. Мелконян,

советник государственной

гражданской службы РФ 1-го класса

1 января 2013 г.

"Упрощенка", N 1, январь 2013 г.