Особенности выплат по договорам поручения (В.Д. Тарасов, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.)

Особенности выплат по договорам поручения

Зачастую организации заключают посреднические договоры в целях представления их интересов, например, в государственных органах, суде, а также для выполнения тех или иных юридических действий. Для этого гражданским законодательством предусмотрен договор поручения, являющийся самым распространенным видом договора в сфере оказания услуг. Именно о нем пойдет речь в статье.

Гражданское законодательство не дает определения посреднических договоров, однако можно предположить, что к ним относятся договоры, предусмотренные Гражданским кодексом. При этом из условий таких договоров должно следовать, что одна сторона обязуется совершить в интересах другой стороны какие-либо действия.

Основные аспекты договора поручения

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно п. 1 ст. 971 и п. 1 ст. 973 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Поверенный может действовать от имени доверителя лишь при наличии доверенности (ст. 975 ГК РФ). При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными. Из приведенных норм можно сделать вывод, что для сторон, заключающих договор поручения, существенным является согласование и отражение в тексте договора условия относительно юридического действия, которое поручается совершить поверенному. Отметим, что юридические действия должны быть определены конкретно, в противном случае договор может быть признан незаключенным.

Например, предмет договора поручения с физическим лицом - выполнение такого действия, как организация поставки ТМЦ на определенную сумму. Однако из такой формулировки предмета договора нельзя сделать вывод, что поверенный должен заключить договор на поставку ТМЦ от имени организации. В данном случае, если физическое лицо приняло на себя обязательства заключить договор поставки от имени организации, то в договоре поручения с ним должны быть указаны вид и количество ТМЦ, которые подлежат поставке. Это также связано с тем, что согласно ст. 455 ГК РФ наименование и количество товара относятся к существенным условиям договора поставки. При таких условиях сторонами не согласован предмет договора, следовательно, договор в силу ст. 432 ГК РФ является незаключенным.

В то же время следует отметить, что перечень юридических действий, совершаемых по договору поручения, может быть указан не в договоре, а в доверенности, выданной поверенному.

Напомним, что согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Доверенность, выданная от имени юридического лица, должна быть подписана его руководителем или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами, и заверена печатью этой организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.

Уточним, что доверенность всегда ограничена определенным периодом времени. Согласно п. 1 ст. 186 ГК РФ срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если же срок в доверенности не указан, то она сохраняет свою силу в течение года со дня ее совершения. При этом доверенность, в которой не указана дата ее совершения, признается ничтожной. Кроме того, из п. 2 ст. 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. И поскольку поверенный может действовать только на основании доверенности, необходимо следить за тем, чтобы срок действия доверенности у поверенного не истек. Иначе, если договор поручения превышает три года, необходима выдача новой доверенности.

Исходя из изложенного договор поручения является внутренним документом, в то время как доверенность - документ, предназначенный для третьих лиц. Соответственно, при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью приоритет имеет доверенность.

Напомним, что поверенный обязан лично исполнять данное ему поручение (ст. 974 ГК РФ). При этом ст. 976 ГК РФ установлена возможность передоверия, но только в случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной поверенному (ст. 187 ГК РФ). Иными словами, если договором поручения предусмотрена возможность передоверия, то данное условие в обязательном порядке должно быть включено и в текст доверенности. Если доверенность не содержит условия о возможности или запрете передоверия, то поверенный не может передоверить исполнение.

Также доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором:

- возмещать поверенному понесенные издержки;

- обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;

- без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;

- уплатить поверенному вознаграждение, если в силу ст. 972 ГК РФ договор поручения является возмездным.

Порядок выплаты вознаграждения по договору поручения

Договор поручения можно считать возмездным, если в нем не предусмотрено иное (абз. 2 п. 1 ст. 972 ГК РФ), при осуществлении предпринимательской деятельности:

- как доверителем, так и поверенным;

- только поверенным;

- только доверителем.

Если в договоре отсутствует условие о размере вознаграждения или о порядке его уплаты, то вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 2 ст. 972 ГК РФ). Иначе говоря, исходя из формулировки данной нормы соглашение о цене не является существенным условием договора поручения. Аналогичный вывод сделан и в постановлениях ФАС ЦО от 18.06.2009 N Ф10-2147/09, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2006, 06.04.2006 N 09АП-2552/06-АК.

Также доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 975 ГК РФ):

- возмещать поверенному понесенные издержки;

- обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения.

Под издержками поверенного следует понимать расходы, произведенные в связи с выполнением поручения. К ним могут быть отнесены, в частности, расходы по переезду поверенного к месту совершения юридических действий, по проживанию, оплате услуг связи и др.

К сведению. Условие о порядке и размере возмещения издержек поверенного признается существенным для договора поручения, по которому поверенный является адвокатом и оказывает юридическую помощь доверителю, если только юридическая помощь не оказывается бесплатно (п. 4 ч. 4 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").

Кроме того, из содержания ст. 978 ГК РФ следует: если договор поручения прекращен до того, как поручение исполнено поверенным полностью, то доверитель обязан возместить поверенному понесенные при исполнении поручения издержки, а если поверенному причиталось вознаграждение, также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.

К сведению. При заполнении платежных документов в графе "Назначение платежа" платежного поручения доверителю рекомендуется выделить сумму оплаты оказанных услуг и сумму компенсации понесенных поверенным расходов.

Если одна сторона договора поручения отказывается от выполнения своих обязанностей, то она должна возместить убытки другой стороне:

- отмена доверителем поручения является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением данного договора;

- отказ поверенного от исполнения поручения доверителя является основанием для возмещения убытков, причиненных доверителю прекращением данного договора.

Как правило, обязательства поверенного считаются выполненными после совершения им юридически значимых действий, предусмотренных договором или, как уже было указано, доверенностью. Выполнение обязательств поверенного подтверждается, как и прочее оказание услуг, составлением двустороннего отчета (акта), подписываемого сторонами. Соответственно, необходимо учесть, что вознаграждение уплачивается после исполнения поручения.

Уточним, что гражданским законодательством не установлена определенная форма отчета. Однако, чтобы отчет был признан надлежащим подтверждением выполнения поручения, он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

- название документа (отчет о выполнении поручения);

- дата его составления;

- реквизиты договора, во исполнение которого составлен отчет (наименование, номер, дата);

- реквизиты сторон договора (фирменное наименование, организационно-правовая форма, ОГРН, ИНН, юридический адрес);

- данные лица (лиц), подписавшего(их) отчет (фамилия, имя, отчество, должность);

- личные подписи.

Напомним, что 01.01.2013 вступает в силу новый Федеральный закон N 402-ФЗ*(1) согласно ч. 4 ст. 9 которого обязанность вести первичную документацию по унифицированным формам будет сохранена только за учреждениями государственного сектора. Негосударственные организации вправе будут пользоваться формами первичных учетных документов, разработанными самостоятельно. Их будет утверждать руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Однако отдельные требования к оформлению первичных учетных документов сохранятся, в частности требование о наличии обязательных реквизитов в первичных учетных документах, к которым будут относиться:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

При этом согласно п. 8 ст. 3 Федерального закона N 402-ФЗ фактом хозяйственной жизни признаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Также в отчете поверенного следует отразить сведения о совершенных юридически значимых действиях и произведенных затратах (издержках) с указанием даты совершения каждого действия и приложением оправдательных документов.

Помимо указанного в договоре необходимо отразить условие о форме расчетов. Согласно ст. 861 ГК РФ стороны могут установить следующие формы расчетов по договору поручения:

- денежными средствами;

- безналичными расчетами.

Особенности отражения операций в бухгалтерском учете

Рассмотрим варианты отражения операций в бухгалтерском учете поверенного и доверителя, если один из них является юридическим лицом, а второй физическим.

Если доверителем является юридическое лицо

Сумма вознаграждения поверенного, а также подлежащие компенсации затраты (в частности, расходы на проезд и проживание) учитываются доверителем в составе прочих расходов на дату утверждения отчета, представленного поверенным (п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99*(2)).

Если поверенный совершил сделку, связанную с реализацией готовой продукции или покупных товаров, то вознаграждение и соответствующие затраты начисляются на счета учета затрат в зависимости от характера заключенной сделки.

Для учета расчетов с поверенным может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76/5 "Расчеты с поверенными" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Начисление вознаграждения поверенному отражается в учете доверителя следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислено вознаграждение поверенному	20 (44, 91/2, 08 и др.)	76/5
Перечислено вознаграждение поверенному	76/5	50 (51)

В целях налогового учета сумма вознаграждения, выплачиваемая доверителем, учитывается у него в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 3 ч. 1 ст. 264 НК РФ).

Если поверенным выступает юридическое лицо

Напомним, что по договору поручения права и обязанности возникают не у поверенного, а непосредственно у доверителя, так как посредник действует от имени последнего и за его счет. Поэтому в договорах, заключенных с помощью поверенного, фигурируют только доверитель и поставщик (покупатель). При этом для поверенного доходом является только его вознаграждение.

В данном случае сумма вознаграждения поверенного признается его доходом от обычных видов деятельности (п. 5, 12 ПБУ 9/99*(3)) и будет отражаться по кредиту счета 90/1 (выручка от продажи) в корреспонденции, например, со счетом 76.

Поступление денежных средств от доверителя в счет возмещения понесенных затрат не признается ни доходом, ни расходом организации (п. 2 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).

У поверенного в момент подписания отчета отражается формирование выручки от реализации посреднических услуг.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено начисление вознаграждения	76	90/1
Получены денежные средства от доверителя	51	76

Также напомним, что в связи с отменой Указа Президента РФ от 18.08.1996 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (п. 6) поверенные вправе самостоятельно рассчитываться с поставщиками товаров (работ, услуг).

Налогообложение выплат по договорам поручения

Налог, уплачиваемый при применении УСНО

Поверенный. Вознаграждение по договору поручения учитывается у поверенного в составе доходов от реализации по мере получения денежных средств от доверителя (на дату поступления предоплаты (если аванс предусмотрен условиями договора) и на дату окончательного расчета) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Из буквального толкования норм п. 1 ч. 1.1 ст. 346.15, п. 9 ч. 1 ст. 251 НК РФ следует, что в составе доходов не учитывается сумма возмещения понесенных расходов (издержек), поступившая от доверителя в рамках договора поручения.

Доверитель. В соответствии с п. 24 ч. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы на выплату вознаграждений по договорам поручения. Однако указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям обоснованности и документального подтверждения, указанным в ч. 1 ст. 252 НК РФ (ч. 2 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичное мнение приведено в Письме УФНС по г. Москве от 25.05.2010 N 16-15/054712@.

Налог на прибыль

По общему правилу обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Иными словами, содержание оправдательных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, то есть их связь с получением дохода организацией.

Подтверждающими документами могут служить: договор на оказание юридических действий, задание доверителя, отчет поверенного об оказанных услугах, а также двусторонний документ, подтверждающий объем оказанных услуг. При этом расходы должны быть детализированы, чтобы можно было установить конкретные виды оказанных услуг, а также расчет их стоимости.

Порядок налогообложения выплат по договорам гражданско-правового характера зависит от статуса исполнителя, например:

- если это индивидуальный предприниматель, то выплачиваемое вознаграждение можно учесть в качестве прочих расходов на основании п. 41 ч. 1 ст. 264 НК РФ;

- если это физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и не состоящее в штате организации, то оплата по договору учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу на основании п. 21 ст. 255 НК РФ;

- если исполнителем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, но состоящее в штате налогоплательщика, расходы учитываются на основании п. 49 ч. 1 ст. 264 НК РФ;

- если исполнителем является адвокат, то расходы на юридические услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (п. 14 ч. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, если поверенный представляет интересы доверителя в государственном органе, то сумма вознаграждения поверенного может учитываться в составе расходов, например, на основании:

- п. 10 ч. 1 ст. 265 НК РФ, если в рамках договора поручения поверенный представляет интересы доверителя в судебных инстанциях (ст. 101, 106 АПК РФ, п. 1 ст. 88, ст. 94 ГПК РФ);

- п. 2 ч. 1 ст. 264 НК РФ, если в соответствии с договором поверенный представляет интересы доверителя в органах сертификации.

Таким образом, в зависимости от оснований будут различаться и особенности признания соответствующих сумм расходов и доходов в целях налогообложения как при применении метода начисления, так и при кассовом методе.

Налог на доходы физических лиц

В силу ч. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ согласно п. 6 ч. 1 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников в РФ.

При этом организация, в результате отношений с которой физическое лицо получило доход:

- признается налоговым агентом по НДФЛ;

- обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ, рассчитанные исходя из полученных физическим лицом сумм вознаграждения за услуги посредника (поручение) (ч. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка установлена для таких видов дохода в размере 13% (ч. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается из дохода физического лица при его фактической выплате (п. 1 ч. 1 ст. 223 НК РФ).

Однако отметим, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная ч. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Из указанных норм следует, что вычеты уменьшают только доходы, облагаемые по ставке НДФЛ в размере 13% (ч. 3 ст. 210, ч. 1 ст. 224 НК РФ).

Иначе говоря, указанные вычеты нельзя применить к доходам, в частности, нерезидентов (как иностранных граждан и лиц без гражданства, так и граждан РФ). Данный вывод следует из толкования норм ч. 4 ст. 210 и ч. 2-5 ст. 224 НК РФ, а также из писем Минфина РФ от 15.04.2011 N 03-04-05/6-268, от 11.10.2010 N 03-04-06/6-248, от 02.12.2009 N 03-04-05-01/846. Однако если иностранный гражданин признан налоговым резидентом согласно ст. 207 НК РФ, ему могут быть предоставлены налоговые вычеты. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина РФ от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114 и УФНС по г. Москве от 10.08.2009 N 20-14/4/082248.

Также напомним, что налоговый агент ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за этот налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по ф. 2-НДФЛ (ч. 2 ст. 230 НК РФ).

Если сумму налога удержать невозможно, организация обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (ч. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае исчисление, декларирование и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 и 229 НК РФ.

Фактически произведенные издержки и профессиональный налоговый вычет

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Цена в гражданско-правовых договорах обычно включает не только вознаграждение исполнителя (поверенного), но и компенсацию его издержек (затраты на проезд, проживание, питание и др.). Однако в таких договорах необходимо четко разграничивать понятия "вознаграждение" и "компенсация издержек". Это связано непосредственно с исчислением и уплатой НДФЛ.

Отметим, что позиция Минфина заключается в том, что суммы возмещения расходов по гражданско-правовому договору не являются компенсационными выплатами, поэтому облагаются НДФЛ в общем порядке. При этом налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору гражданско-правового характера, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по договору.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода. Данная позиция представлена в письмах Минфина РФ от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178, от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121.

Однако ФНС в Письме от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926 указала, что суммы компенсации издержек исполнителя в объекты обложения НДФЛ не включаются. Контролирующий орган уточнил, что на основании п. 6 ч. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение. А так как цена гражданско-правового договора включает в себя компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение, понесенные исполнителем издержки не подпадают под действие указанной нормы. Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС ДВО от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС).

Исходя из позиции Минфина и ФНС в итоге облагаться НДФЛ будет только вознаграждение поверенного, правда, процедуры налогообложения разные. Однако если налогоплательщик документально не подтвердит свои расходы по гражданско-правовому договору, профессиональный вычет ему не предоставляется. Также вычет не положен, если затраты исполнителя не связаны с выполнением возложенного на поверенного юридического действия.

При этом если облагать НДФЛ только вознаграждение поверенного, то могут возникнуть споры с контролирующими органами, которые придется решать в судебном порядке.

Страховые взносы с выплат по гражданско-правовым договорам

Выплаты физическому лицу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами, но только на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ*(4)).

В соответствия с п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Что касается взносов, установленных Федеральным законом N 125-ФЗ*(5), физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Это следует из положений ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 20.1 указанного закона.

В то же время компенсация расходов (издержек) физического лица в связи с исполнением гражданско-правового договора страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и на травматизм не облагается на основании пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

В.Д. Тарасов,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(2) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(5) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".