Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 10 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/20919 (А.А. Фокин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 10 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/20919

В опубликованном письме ФНС России разъяснила, как налогоплательщику заполнить налоговую декларацию по НДС в части полученных добровольных пожертвований от физических лиц.

Определение пожертвования

Согласно статье 582 Гражданского кодекса РФ, под пожертвованием следует понимать дарение вещи или права в общеполезных целях. Причем круг лиц, в пользу которых могут делаться пожертвования, ограничен. К таким лицам, помимо граждан, государства и других субъектов гражданского права отнесены некоммерческие организации, среди них:

- лечебные, воспитательные учреждения;

- учреждения социальной защиты и другие аналогичные учреждения;

- благотворительные, научные и образовательные учреждения;

- фонды, музеи и другие учреждения культуры;

- общественные и религиозные организации.

Отметим, что в целях гражданского законодательства деньги относятся к вещам. Поэтому они могут являться предметом пожертвования.

Учет в базе по НДС

Пожертвования, полученные налогоплательщиком, не включаются в налоговую базу по НДС. Следовательно, этим налогом не облагаются. Ведь получение дара в общеполезных целях не связано с реализацией товаров (работ, услуг).

Объектом же обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. При определении базы по НДС выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика. Эти доходы должны быть связаны с расчетами по оплате указанных товаров и получены в денежной и (или) натуральной формах.

Налоговая база увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Отражение в декларации по НДС

В разделе 7 налоговой декларации по НДС отражаются:

- операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);

- операции, не признаваемые объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);

- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Это указано в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС, который вместе с формой названного отчета утвержден приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

По мнению ФНС России суммы пожертвований в разделе 7 декларации по НДС не отражаются, поскольку они к вышеперечисленным операциям не относятся.

Учет в базе по налогу на прибыль

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в том числе от других организаций и (или) физических лиц, использованные такими получателями по назначению, в базе по налогу на прибыль не учитываются (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Налогоплательщики - получатели упомянутых целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Таким образом, некоммерческая организация полученные денежные средства в базу по налогу на прибыль может не включать, если:

- поступления можно квалифицировать как пожертвования в соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса РФ;

- полученные средства были использованы строго по назначению, указанному жертвователем (например, на оплату коммунальных услуг);

- организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевых поступлений и иных доходов и расходов.

Иначе полученные денежные средства ей следует включить в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль.

Подтвердить получение пожертвования и его целевое использование могут договор пожертвования, платежное поручение, документы, подтверждающие произведенные расходы. Отметим, что в платежном поручении в качестве назначения платежа должно быть указано, что перечисляемые средства являются пожертвованием, и приведена ссылка на договор или упомянута цель, на осуществление которой направляются денежные средства.

Отражение в декларации по налогу на прибыль

Допустим, налогоплательщик получил имущество (в т.ч. денежные средства) в рамках благотворительной деятельности (в т.ч. в виде благотворительной помощи и пожертвований), целевые поступления или целевое финансирование. Тогда по окончании налогового периода ему следует представить в налоговую инспекцию по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной Минфином России.

Форма этого отчета является составной частью декларации по налогу на прибыль организации. Форма декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения (далее - Порядок), утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174.

По пункту 1.1 названного Порядка налогоплательщики при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств при составлении декларации за налоговый период заполняют лист 07.

Перечень имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, используемый для заполнения листа 07 декларации, указан в приложении N 3 к Порядку. Пожертвованиям, признаваемым таковыми в соответствии с гражданским законодательством, указанным приложением присвоен вид кода деятельности 140.

А.А. Фокин,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.