Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 14 декабря 2012 г. N ММВ-7-3/957 "Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения" (А.П. Горшков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 14 декабря 2012 г. N ММВ-7-3/957 "Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения"

Опубликованным приказом ФНС России утверждены формы документов для применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН), которая начала свое действие с этого года.

ПСН вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ и применяется индивидуальными предпринимателями на территориях указанных субъектов РФ в отношении определенных видов деятельности. Они указаны в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. Причем ПСН не применяется в отношении этих видов предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент, который выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ).

Среди утвержденных форм значатся:

- заявление на получение патента (форма N 26.5-1);

- уведомление об отказе в выдаче патента (форма N 26.5-2);

- заявление об утрате права на применение ПСН (форма N 26.5-3);

- заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (форма N 26.5-4);

- сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН (форма N 26.5-5). Приказ вступил в силу 1 января 2013 года.

Отметим, что форматы представления заявлений на получение патента, об утрате права на применение ПСН, о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 24.12.2012 N ММВ-7-6/996.

Заявление на получение патента

По пункту 2 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН бизнесмену следует подать в ИФНС по месту жительства заявление на получение патента.

Допустим, индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Тогда указанное заявление подается в любую территориальную налоговую инспекцию этого субъекта РФ по выбору бизнесмена.

Заявление на получение патента индивидуальный предприниматель может подать лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления заявления считается дата его отправки - при передаче заявления по телекоммуникационным каналам связи, дата отправки почтового отправления - при направлении заявления по почте.

Согласно письму ФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20217, до утверждения формы заявления на получение патента, индивидуальный предприниматель был вправе подать такой документ в произвольной форме. При этом в нем следовало отразить все показатели ведения предпринимательской деятельности, учтенные законом субъекта РФ, для определения размера потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода по виду деятельности, в отношении которого он планирует применять ПСН.

Здесь же ФНС России рекомендовала использовать форму заявления на получение патента, которую она направила данным письмом. По мнению налогового ведомства, эта форма поможет индивидуальному предпринимателю указать все необходимые параметры, с учетом которых может быть выдан патент. Эти параметры включают среднюю численность наемных работников, количество транспортных средств и количество обособленных объектов (площадей). Кроме того, такая форма содержит максимальный перечень показателей ведения предпринимательской деятельности, от которых может зависеть размер потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода. Заявителю оставалось лишь выбрать те показатели, которые необходимы в соответствии с законом субъекта РФ.

Следует иметь в виду, что утверждение обязательной формы заявления на получение патента Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

До утверждения формы уведомления об отказе в выдаче патента налоговый орган был вправе выдать такой документ по рекомендуемой форме, которая направлена письмом ФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20217 нижестоящим налоговым органам для использования в работе.

Налоговый орган, в который индивидуальный предприниматель обратился с заявлением на получение патента, также осуществляет постановку на учет данного бизнесмена в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Датой постановки на учет в налоговом органе является дата начала действия патента (п. 1 ст. 346.46 НК РФ).

Уведомление об отказе в выдаче патента

Согласно пункту 4 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ, налоговый орган может отказать в выдаче индивидуальному предпринимателю патента по четырем основаниям.

Первое основание - это несоответствие в заявлении на получение патента вида деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН.

Второе - указание ненадлежащего срока действия патента. Как уже упоминалось, патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Третье - нарушение условия перехода на ПСН. Согласно этому условию бизнесмен, утративший право на применение ПСН (прекративший деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента), вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Наконец четвертое основание - наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента выдается бизнесмену под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При отправке уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом такое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Заявление об утрате права на применение ПСН

По пункту 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если:

- с начала календарного года его доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей. Допустим, налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН. Тогда при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам;

- в течение налогового периода было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 кодекса. То есть средняя численность наемных работников бизнесмена превысила за налоговый период 15 человек по всем видам осуществляемой им предпринимательской деятельности;

- индивидуальный предприниматель не уплатил налог в установленные сроки. Напомним, индивидуальный предприниматель на ПСН уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговом органе в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, если патент получен на срок до шести месяцев. Если же патент получен на срок от шести месяцев до календарного года - не позднее 25 календарных дней после начала действия патента и не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода, (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Справка: для индивидуальных предпринимателей, которые применяют ПСН, налоговым периодом, как правило, признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. При прекращении бизнесменом предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган (ст. 346.49 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в ИФНС об утрате права на применение ПСН по указанным выше основаниям и о переходе на общий режим налогообложения. Сделать это он должен в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Заявление о прекращении "патентной" деятельности

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня такого прекращения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Снятие с учета в ИФНС

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется ПСН, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом необходимого заявления.

Датой снятия с учета в налоговом органе является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения либо дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

А.П. Горшков,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.