Комментарий к письму Минфина РФ от 13 ноября 2012 г. N 03-05-05-02/114 (А.П. Жирнов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 13 ноября 2012 г. N 03-05-05-02/114

В опубликованном письме Минфин России разъяснил порядок уплаты земельного налога в ситуации, когда обособленное подразделение организации расположено в многоквартирном доме. В отношении участка под этим домом кадастровый учет не проведен. Участок в общую долевую собственность не оформлен.

Участок сформирован, учет проведен

По мнению специалистов финансового министерства, собственники помещений в многоквартирном доме признаются налогоплательщиками земельного налога при соблюдении определенных условий. Земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, должен быть сформирован и в отношении него должен быть проведен государственный кадастровый учет.

Земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, формируют органы государственной власти или органы местного самоуправления. С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом, и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества переходят бесплатно в общее долевое владение собственников помещений в многоквартирном доме.

Право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании. При этом его регистрация в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним значения не имеет (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64). Аналогичные разъяснения приведены в письме Министерства финансов РФ от 30.03.2012 N 03-05-05-02/67, от 02.02.2011 N 03-05-05-02/06, от 25.01.2010 N 30-05-06-02/09, от 02.09.2009 N 03-05-06-02/87.

Таким образом, если организация является собственником помещений в многоквартирном доме, где располагается ее обособленное подразделение, то она признается налогоплательщиком земельного налога при условии, что земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет.

Исчисление земельного налога

Налоговая база по земельному налогу в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Это установлено пунктом 1 статьи 392 Налогового кодекса РФ.

Собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.

Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения. Основания - пункт 1 статьи 36 и пункт 1 статьи 37 Жилищного кодекса РФ.

Сумма земельного налога, которую должен уплатить налогоплательщик, исчисляется как произведение определенной для него налоговой базы и налоговой ставки, установленной органом муниципального образования (ст. 394, п. 1 ст. 396 НК РФ).

Пример

В многоквартирном доме находятся:

- 20 однокомнатных квартир площадью 45 кв. м каждая;

- 25 двухкомнатных квартир площадью 60 кв. м каждая;

- 15 трехкомнатных квартир, каждая площадью 80 кв. м.

Все квартиры в доме приватизированы. На первом этаже расположена фирма по пошиву профессиональной одежды. Она занимает 600 кв. м.

Кадастровая стоимость земельного участка под домом равна 4 000 000 рублей, а налоговая ставка, установленная органом муниципального образования в отношении данного земельного участка, составляет 0,3 процента его кадастровой стоимости.

Общая площадь всех помещений составляет 4200 кв. м. [600 кв. м + (20 х 45 кв. м) + (25 х 60 кв. м) + (15 x 80 кв. м)].

Доля в праве общей долевой собственности на общее имущество составит:

- для организации - 0,14286 (600 кв. м : 4200 кв. м);

- для собственника однокомнатной квартиры - 0,01071 (45 кв. м : 4200 кв. м);

- для собственника двухкомнатной квартиры - 0,01428 (60 кв. м : 4200 кв. м);

- для собственника трехкомнатной квартиры - 0,01905 (80 кв. м : 4200 кв. м).

При определении суммы земельного налога, которую должны уплатить налогоплательщики (собственники фирмы и приватизированных квартир), необходимо определить налоговую базу для каждого из них. Налоговая база будет равна:

- для организации - 571 440 рублей (4 000 000 руб. х 0,14286);

- для собственника однокомнатной квартиры - 42 840 рублей (4 000 000 руб. х 0,01071);

- для собственника двухкомнатной квартиры - 57 120 рублей (4 000 000 руб. х 0,01428);

- для собственника трехкомнатной квартиры - 76 200 рублей (4 000 000 руб. х 0,01905).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате, составит:

- для организации - 1714 рублей (571 440 руб. х 0,3 / 100);

- для собственника однокомнатной квартиры - 129 рублей (42 840 руб. х 0,3 :100);

- для собственника двухкомнатной квартиры - 171 рублей (57 120 руб. х 0,3 :100);

- для собственника трехкомнатной квартиры - 229 рублей (76 200 руб. х 0,3 :100).

Общая сумма земельного налога составит 12 004 рублей (1714 руб. + 129 руб. х 20 + 171 руб. х 25 + 229 руб. х 15).

Налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

А.П. Жирнов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.