Вопрос: Сотрудник использует свой автомобиль в служебных целях, за что организация выплачивает ему компенсацию. В каких размерах освобождаются от обложения НДФЛ указанные суммы возмещения? Имеет ли значение, что работник управляет автомобилем по доверенности? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.)

Сотрудник использует свой автомобиль в служебных целях, за что организация выплачивает ему компенсацию. В каких размерах освобождаются от обложения НДФЛ указанные суммы возмещения? Имеет ли значение, что работник управляет автомобилем по доверенности?

Обложению НДФЛ не подлежат все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ).

Согласно статье 188 ТК РФ при использовании сотрудником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, освобождению от обложения НДФЛ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом должны иметься: документы, подтверждающие нахождение используемого имущества в собственности сотрудника, расчеты компенсаций и бумаги, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели; документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Учитывая положения статьи 188 ТК РФ, возмещению подлежат расходы работников, связанные с использованием в интересах компании исключительно личного имущества. Возмещение работодателем расходов сотрудника, связанных с использованием не принадлежащего ему имущества, ТК РФ не предусмотрено.

Поскольку транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом, положения пункта 3 статьи 217 НК РФ в таком случае не применяются. Суммы возмещения организацией расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Т.Н. Тюнина,

главный специалист-эксперт отдела

налогообложения физических лиц

департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

15 января 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2013 г.