Вопрос: Стоматологическая поликлиника, имеющая статус автономного учреждения, закупила световые украшения для фасада через подотчетное лицо. Разъясните, как учитывать приобретенный нефинансовый актив (как основное средство или как материальный запас). Если он отражается как основное средство, как сделать исправительную запись в учете, если приобретенный актив был ранее закуплен как материал? ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.)

Стоматологическая поликлиника, имеющая статус автономного учреждения, закупила световые украшения для фасада через подотчетное лицо. Разъясните, как учитывать приобретенный нефинансовый актив (как основное средство или как материальный запас). Если он отражается как основное средство, как сделать исправительную запись в учете, если приобретенный актив был ранее закуплен как материал?

В соответствии с п. 38 Инструкции N 157н*(1) основными средствами, которые учитываются на счете 101 00 "Основные средства", являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо осуществления государственных полномочий (функций). При этом стоимость данных объектов значения не имеет.

Требования, предъявляемые к материальным ценностям, относящимся к материальным запасам, учитываемым на счете 105 00 "Материальные запасы", приведены в п. 99 Инструкции N 157н. Они должны использоваться в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости.

Таким образом, световые украшения, которые прослужат учреждению не один год, следует учитывать как основные средства.

Рассмотрим пример по отражению в учете вышеприведенной операции.

Пример 1

В декабре 2012 г. стоматологическая поликлиника - автономное учреждение за счет средств, полученных от оказания платных медицинских услуг, закупила световое украшение для фасада стоимостью 7 080 руб. (в том числе НДС - 1 080 руб.) через подотчетное лицо. Денежные средства были выданы из кассы учреждения в сумме 10 000 руб. Учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ.

В бухгалтерском учете учреждения согласно Инструкции N 183н*(2) будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы денежные средства под отчет на приобретение светового украшения для фасада здания	2 208 31 000	2 201 34 000	10 000
Принят авансовый отчет от подотчетного лица на закупку товара	2 101 38 000	2 208 31 000	7 080
Произведен возврат неизрасходованной денежной суммы	2 201 34 000	2 208 31 000	2 920
Начислена амортизация на световое украшение*	2 401 20 271	2 104 38 000	7 080
* В соответствии с п. 92 Инструкции N 157н по объектам основных средств стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету.

Если учреждение ведет бухгалтерский учет нефинансовых активов в ином порядке, оно должно при обнаружении ошибки исправить ее в соответствии с п. 18 Инструкции N 157н.

Согласно указанному пункту ошибки подлежат исправлению следующим образом:

1) когда не требуется вносить изменения в данные регистра бухгалтерского учета (в журнал операций) - путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста (так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое) и написания над зачеркнутым исправленных текста и сумм. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях напротив соответствующей строки делается надпись "Исправлено" и ставится подпись главного бухгалтера;

2) когда требуется вносить поправки в регистр бухгалтерского учета (журнал операций) - последним днем отчетного периода в зависимости от характера ошибки либо дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной способом "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

В данном случае ошибка обнаружена в регистрах бухгалтерского учета за 2012 год, за который бухгалтерская отчетность, возможно, уже представлена. В этом случае ошибка отражается на дату ее обнаружения. При этом используется способ "красное сторно".

Обратите внимание! Бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются Справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который этот регистр составлен (п. 18 Инструкции N 157н).

Рассмотрим пример исправления ошибок в бухгалтерском учете.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что в декабре 2012 г. световые украшения были отражены как материальные запасы.

В бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Инструкцией N 183н были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь 2012 года
Выданы денежные средства под отчет на приобретение световых украшений для фасада здания	2 208 34 000	2 201 34 000	10 000
Принят авансовый отчет от подотчетного лица на закупку товара	2 105 36 000	2 208 34 000	7 800
Произведен возврат неизрасходованной денежной суммы	2 201 34 000	2 208 34 000	2 920
Выданы материалы на украшение фасада	2 401 20 272	2 105 36 000	7 800
Январь 2013 года
Исправление способом "красное сторно" выданной под отчет суммы	2 208 34 000 2 208 31 000	2 201 34 000 2 201 34 000	(10 000) 10 000
Исправление способом "красное сторно" операций по постановке нефинансового актива на учет	2 105 36 000 2 101 38 000	2 208 34 000 2 208 31 000	(7 800) 7 800
Исправление способом "красное сторно" возвратной подотчетной суммы	2 201 34 000 2 201 34 000	2 208 34 000 2 208 31 000	(2 920) 2 920
Исправление способом "красное сторно" выдачи нефинансового актива на украшение фасада	2 401 20 272 2 401 20 271	2 105 36 000 2 101 38 000	(7 800) 7 800

М. Зарипова,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2013 г.

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.