Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/20217 (А.П. Горшков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/20217

С 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели смогут начать применять патентную систему налогообложения (далее - ПСН). Документом, удостоверяющим право на ее применение, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена такая система. Это указано в пункте 1 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

Не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН бизнесмену следует сдать в ИФНС по месту жительства заявление на получение патента. В 2012 году это необходимо было сделать не позднее 20 декабря. Данный документ индивидуальный предприниматель может подать лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Днем представления заявления на получение патента считается дата его отправки - при передаче заявления по телекоммуникационным каналам связи, дата отправки почтового отправления - при направлении заявления по почте (п. 2 упомянутой выше статьи).

Форма заявления

Принимая во внимание тот факт, что утверждение формы заявления на получение патента не предусмотрено, ФНС России в своем письме указала на право индивидуального предпринимателя подать такой документ в произвольной форме. При этом в нем следует отразить все показатели ведения предпринимательской деятельности, учтенные законом субъекта РФ, для определения размера потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода по виду деятельности, в отношении которого он планирует применять ПСН.

ФНС России рекомендует использовать форму заявления на получение патента, которую она направляет опубликованным письмом. Форма поможет индивидуальному предпринимателю указать все необходимые параметры, с учетом рассмотрения которых может быть выдан патент. В эти параметры входит средняя численность наемных работников, количество транспортных средств, количество обособленных объектов (площадей). Кроме того, такая форма содержит максимальный перечень показателей ведения предпринимательской деятельности, от которых может зависеть размер потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода. Заявителю остается лишь выбрать те показатели, которые необходимы в соответствии с законом субъекта РФ.

Необходимо иметь в виду одну особенность. Допустим, в соответствии с законом субъекта РФ используются суммарные значения показателей. Тогда такие величины определяются совокупностью конкретных данных, указанных в заявлении.

Опубликованным письмом ФНС России поручает нижестоящим налоговым органам проинформировать налогоплательщиков о заявительном порядке применения ПСН с учетом специфики принятого законодательства субъекта и организовать работу по оказанию индивидуальным предпринимателям помощи при заполнении заявлений на выдачу патентов.

О классификаторе кодов по видам предпринимательской деятельности

Опубликованным письмом ФНС России поручает УФНС России по субъектам РФ:

- разработать классификатор кодов по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ПСН в соответствии с законом своего субъекта;

- довести названные классификаторы до сведения налогоплательщиков;

- обеспечить на постоянной основе ведение и поддержку кодов по ним в актуальном состоянии;

- организовать информирование об изменении классификаторов.

Согласно разъяснениям ФНС России индивидуальному предпринимателю в рекомендуемой форме заявления на выдачу патента следует указать наименование вида предпринимательской деятельности, установленное законом субъекта РФ, идентификационный код установленного законом субъекта РФ вида предпринимательской деятельности. Поле, предусмотренное для данного кода, не заполняется до разработки и опубликования УФНС России по субъекту РФ классификатора кодов по тем видам, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение ПСН.

Срок действия патента

В комментируемом письме ФНС России напоминает, что патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 6.1, п. 1 ст. 55 НК РФ).

Для расчета налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, налоговая база определяется путем деления размера потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода на 12 месяцев. Полученный результат умножается на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Отсюда налоговое ведомство заключило, что сроком действия патента является период в пределах одного календарного года. Этот временной промежуток начинается с любого числа месяца, указанного индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента, и истекает в соответствующее число последнего месяца срока. Это необходимо учитывать при заполнении рекомендуемой формы заявления на выдачу патента. В частности, поля, в котором указывается период действия патента, то есть дата начала и дата окончания действия патента.

В течение пяти дней со дня получения заявления на выдачу патента налоговая инспекция обязана выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Справка: своим письмом от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20218 ФНС России направила разработанную форму патента на право применения патентной системы налогообложения (форма N 26.5-П) и поручила УФНС по субъектам РФ довести данное письмо до подведомственных налоговых органов и обеспечить выдачу патентов с 1 декабря 2012 года по указанной форме. Применяться она будет до утверждения формы патента в установленном порядке. Соответствующий проект приказа размещен на официальном сайте ведомства.

Отказ в выдаче патента

Опубликованным письмом ФНС России также направляет для использования в работе рекомендуемую форму уведомления об отказе в выдаче патента.

Согласно пункту 4 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ налоговый орган может отказать в выдаче индивидуальному предпринимателю патента по следующим четырем основаниям:

- несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена ПСН;

- указание ненадлежащего срока действия патента. Как уже упоминалось, патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года;

- нарушение установленного условия перехода на ПСН. По этому условию бизнесмен, утративший право на применение ПСН (прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента), вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года;

- наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе в выдаче патента выдается бизнесмену под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При отправке уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом такое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

А.П. Горшков,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.