Вопрос: Индивидуальный предприниматель уплачивает ЕНВД по перевозке грузов и применяет УСН в отношении остальных видов своей деятельности. При каких обстоятельствах доходы, полученные от перевозки грузов, могут быть приняты ИФНС как доходы от деятельности на "упрощенке"? ("Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель уплачивает ЕНВД по перевозке грузов и применяет УСН в отношении остальных видов своей деятельности. При каких обстоятельствах доходы, полученные от перевозки грузов, могут быть приняты ИФНС как доходы от деятельности на "упрощенке"?

Действительно, при совмещении предпринимателем или организацией двух указанных спецрежимов зачастую возникают спорные вопросы, связанные с раздельным учетом доходов и расходов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие нормативными правовыми актами "местных" представительных органов и может применяться как с общей системой, так и с иными режимами налогообложения. Власти могут посчитать возможным применение "вмененки" в том числе и в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями. Напомним, что на уплату ЕНВД согласно положениям Налогового кодекса могут перейти только те фирмы и бизнесмены, в собственности которых имеются и используются для ведения "вмененного" бизнеса не более 20 транспортных средств (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (ст. 784 ГК РФ). Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Также в статье 785 Гражданского кодекса упоминается, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). Отсюда можно заключить, что одним из первичных документов, доказывающих факт осуществления перевозки груза, является транспортная накладная.

Об этом же говорится в статье 8 Закона от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", согласно которой заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем. Форма и порядок ее заполнения устанавливаются правилами перевозок грузов. В настоящий момент следует применять форму, которая установлена постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. N 272 "Об утверждении правил перевозок грузов автомобильным транспортом".

Необходимо также обратить внимание, что в соответствии с постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная формы N 1-Т.

Таким образом, имеют право на существование два первичных документа, оформление которых свидетельствует о факте перевозки груза, а следовательно, и о правомерности отнесения доходов от перевозки на счет доходов в рамках "вмененки". Ведь ключевым моментом в данном вопросе является именно доказательство того, что доходы были получены от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, а не иной, находящейся на упрощенной системе.

Разумеется, процесс перевозки грузов сопровождается оформлением и других первичных документов. В частности, договоров, актов выполненных работ, счетов, путевых листов, товарных накладных и других. Но хозяйственные операции, подлежащие подтверждению определенными (установленными законом) документами, не могут считаться подтвержденными иными документами. А потому, чтобы не спорить с налоговой инспекцией по вопросу отнесения доходов к той или иной системе налогообложения, следует ответственно подойти к списку необходимой первичной документации при осуществлении предпринимательской деятельности.

В данной ситуации индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению и ЕНВД, и УСН. Поэтому особенно важно разделить доходы и соответствующим образом обосновать их разделение. Как известно, при упрощенной системе налогообложения не допускается превышение определенного лимита доходов, в противном случае можно лишиться права ее применения.

1 января 2013 г.

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2013 г.