Вопрос: В течение трех лет предприниматель применял УСН, хотя должен был уплачивать ЕНВД. При исправлении отчетности была обнаружена переплата по налогу за данный период. Можно ли как-то вернуть переплаченные в бюджет средства? ("Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2013 г.)

В течение трех лет предприниматель применял УСН, хотя должен был уплачивать ЕНВД. При исправлении отчетности была обнаружена переплата по налогу за данный период. Можно ли как-то вернуть переплаченные в бюджет средства?

В случае переплаты налога индивидуальный предприниматель (равно как и любой другой налогоплательщик) имеет право зачесть или вернуть суммы излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (ст. 21 НК РФ),

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Оно может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Таким образом, предприниматель вправе потребовать от ИФНС возврата суммы переплаты не позднее чем через три года. Налоговики, в свою очередь, должны вернуть соответствующие суммы в течение одного месяца со дня получения от налогоплательщика такого заявления.

Учтите, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится только при отсутствии недоимок по иным налогам соответствующего вида, задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам. В противном случае инспекторы прежде зачтут суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Если налоговый орган по каким-то причинам отказал в возврате, то бизнесмен может обратиться в суд с соответствующим иском, как указано в пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Также на заметку нужно взять определение Конституционного Суда РФ от 21 июня 2001 г. N 173-О. В нем говорится, что законодательство не препятствует налогоплательщику обращаться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы, даже если он пропустил установленный трехгодичный срок. В этой ситуации действуют общие правила исчисления срока исковой давности: течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В постановлении от 8 ноября 2006 г. N 6219/06 представители Высшего Арбитражного Суда РФ придерживаются той же позиции. Срок подачи в суд заявления составляет три года с того момента, как налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Следует упомянуть также о том, что трехлетний срок необходимо исчислять не с даты внесения каждого авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а с даты установления факта переплаты за налоговый период. Такой датой в рассматриваемой ситуации может являться число, когда была сдана первичная налоговая декларации за спорный налоговый период.

1 января 2013 г.

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2013 г.