Комментарий к Федеральному закону от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные акты Российской Федерации" (Т. Обухова, "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь-февраль, 2013 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные акты Российской Федерации"

Во вторую часть НК РФ вносятся очередные изменения, на этот раз Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 206-ФЗ). Этот документ вступает в силу с 1 января 2013 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу*(1). Положения п. 9 ст. 258 и п. 1 ст. 268 НК РФ применяются при реализации основных средств начиная с 1 января 2013 года.

Внереализационные доходы

Внесены изменения в абз. 2 п. 14 ст. 250 НК РФ. Они касаются составления отчета о целевом использовании имущества. Напомним, что в этой статье представлен перечень внереализационных доходов. К ним, в частности, относятся доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. Автономные организации, как правило, не получает благотворительной помощи, а вот пожертвования в отношении них достаточно распространены.

В абзаце 2 п. 14 ст. 250 НК РФ говорилось о том, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином. К этой форме относился Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, приведенный на стр. 7 декларации по налогу на прибыль. Закон N 206-ФЗ "убирает" слова "по форме, утверждаемой Минфином РФ", заменяя их на "в составе налоговой декларации по налогу". Таким образом, по существу эта правки ничего не меняет. Налогоплательщики заполняют тот же отчет, что и ранее.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям

С 1 января 2013 года имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в общеустановленном порядке (в порядке, определенном гл. 25 НК РФ). Это сказано в новой редакции п. 1 ст. 259 НК РФ. Расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, включаются в состав внереализационных расходов (новая редакция пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества

Согласно положениям п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. До недавнего времени такая стоимость устанавливалась в соответствии с нормами ст. 257 НК РФ, если иное не было определено гл. 25 НК РФ. То есть под первоначальной стоимостью амортизируемого имущества, являющегося объектом основных средств, понималась первоначальная стоимость актива, определяемая как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Теперь при определении стоимости амортизируемого имущества вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).

Реализация имущества, в отношении которого применялась амортизационная премия

Автономные организации при реализации основных средств, находившихся в эксплуатации менее пяти лет с момента введения их в эксплуатацию, в отношении которых были применены положения об амортизационных премиях*(2), суммы амортизационной премии восстанавливали и включали в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Новая редакция абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ внесла в данное правило коррективы. Сейчас при реализации основного средства ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы амортизационной премии, ранее включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат отнесению к внереализационным доходам в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Понятие "взаимозависимые лица" приведено в ст. 20 НК РФ. В ней сказано, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) в соответствии с семейным законодательством РФ лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Данные нормы не подходят для автономных учреждений. Таким образом, получается, что всегда при реализации основных средств, находящихся в эксплуатации менее пяти лет, суммы амортизационных премий не восстанавливаются. Однако следует помнить о том, что согласно нормам п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Амортизация недвижимого имущества

Абзац 11 ст. 258 НК РФ, в котором говорилось о том, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, признан утратившим силу. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (новая редакция п. 4 ст. 259 НК РФ).

Датой реализации недвижимого имущества признается день его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Т. Обухова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь-февраль, 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Данный документ был опубликован в "Российской газете", N 278, 03.12.2012; в "Собрании законодательства РФ", 03.12.2012, N 49, ст. 6751; в "Парламентской газете", N 42, 07 - 13.12.2012.

*(2) Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.