Искажение отчетности казенного учреждения (А. Бирюков, "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.)

Искажение отчетности казенного учреждения

Что следует понимать под искажением бухгалтерской отчетности?

Искажение бухгалтерской отчетности - это неверное отражение и представление данных в связи с нарушением установленных норм, правил ведения и организации бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность должна отражать полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее деятельности. Искажение бухгалтерской отчетности может классифицироваться как:

- преднамеренное - результат преднамеренных действий (или бездействия), которое совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется отчетность. Неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации, преднамеренное исключение их из отчетности, нарушение применения принципов бухгалтерского учета. Следует также учитывать, что вывод о преднамеренных действиях, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом;

- непреднамеренное - результат непреднамеренных действий (или бездействия), оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества. Отличается от преднамеренного действия отсутствием умысла, приведшего к искажению отчетности.

В зависимости от степени влияния на достоверность данных искажения бухгалтерской отчетности подразделяются на:

- существенные - оказывают сильное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на основании которой можно сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения, противоречащие нормам и правилам ведения бухгалтерского учета;

- несущественные - незначительно влияют на изменение бухгалтерской отчетности.

Является ли отсутствие объекта основных средств на балансовом учете при его фактическом наличии искажением бухгалтерской и иной отчетности?

Если основное средство имеется в наличии, но отсутствует в учетных регистрах - это факт искажения данных по бухгалтерскому учету. В случае если излишки обнаружены в прошлых отчетных периодах и не отражены в регистрах бухгалтерского учета, отчетность за прошлые отчетные периоды признается недостоверной. Кроме того, в этом случае искажается не только бухгалтерская, но и налоговая, и статистическая отчетность.

Для справки приведем таблицу, характеризующую виды отчетности:

Бухгалтерская отчетность	Налоговая отчетность	Статистическая отчетность
Совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используемой для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, исполнения обязательств и финансовых результатов. Главное значение отчетности - в ее достоверности, целостности и своевременности, соблюдения строго установленных процедур оформления	Совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского, налогового учета и специальных расчетов	Система количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. Статистическая отчетность собирается и обрабатывается для обеспечения информацией, необходимой для анализа состояния и развития различных отраслей экономики. С ее помощью осуществляется контроль, в частности за движением основных фондов и других нефинансовых активов

Как устранить вышеописанное нарушение в бюджетном учете?

Разумеется, в первую очередь при обнаружении излишков необходимо провести инвентаризацию и оформить ее результаты в установленном порядке, согласно Приказу Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Имущество, выявленное при инвентаризации, следует оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Не стоит забывать, что стоимость излишков относится к внереализационным доходам согласно п. 20 ст. 250 НК РФ и облагается налогом на прибыль. В соответствии с Инструкцией 162н*(1) необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Разумеется, в первую очередь при обнаружении излишков необходимо провести инвентаризацию и оформить ее результаты в установленном порядке, согласно Приказу Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Имущество, выявленное при инвентаризации, следует оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Не стоит забывать, что стоимость излишков относится к внереализационным доходам согласно п. 20 ст. 250 НК РФ и облагается налогом на прибыль. В соответствии с Инструкцией 162н*(1) необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

1) приняты к учету излишки основных средств, выявленные при инвентаризации по рыночной стоимости:

Дебет счета 0 101 00 000 "Основные средства"

Кредит счета 0 401 10 180 "Прочие доходы"

2) начислен налог на прибыль:

Дебет счета 0 401 20 290 "Прочие расходы"

Кредит счета 0 303 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль".

Какие меры ответственности могут быть применены по нарушениям, повлекшим искажение отчетности?

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета в случае искажения отчетности, уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами, могут нести дисциплинарную, административную и даже уголовную ответственность в соответствии с законодательством РФ. Меры ответственности и наказание зависят от следующих факторов:

- влияние на достоверность данных по бухгалтерскому учету: существенное или нет;

- действия, повлекшие за собой искажение отчетности: преднамеренные или нет.

В таблице приведен ряд нарушений и административная ответственность за искажение данных по каждому виду отчетности:

Вид отчетности	Нарушение и ответственность	Нормы законодательства
1. Бухгалтерская отчетность	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а именно искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб.	Ст. 15.11 КоАП РФ
2. Налоговая отчетность	Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а именно отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных и нематериальных активов, финансовых вложений. Если деяния совершены: в течение одного налогового периода - влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.; в течение более одного налогового периода - влекут взыскание штрафа в размере 30 000 руб. Если они привели к занижению налоговой базы - влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.	Ст. 120 НК РФ
	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, а именно искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% влечет наложение административного штрафа от 2 000 до 3 000 руб.	Ст. 15.11 КоАП РФ
3. Статистическая отчетность	Нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка ее представления, а равно представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 3 000 до 5 000 руб.	Ст. 13.19 КоАП РФ

А. Бирюков,

к.э.н., заместитель начальника Управления

внутреннего контроля (аудита) и оценки

эффективности деятельности Федерального казначейства

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.