Вопрос: Является ли объектом обложения страховыми взносами сумма компенсации, начисленная в связи с несвоевременной выплатой работникам заработной платы? ("Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.)

Является ли объектом обложения страховыми взносами сумма компенсации, начисленная в связи с несвоевременной выплатой работникам заработной платы?

Начисленная заработная плата выплачивается работнику учреждения непосредственно в месте выполнения им трудовых обязанностей или перечисляется на пластиковую карту.

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

При нарушении работодателем этого срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с процентами (денежной компенсацией) (ст. 236 ТК РФ).

Минимальный размер компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ в отношении не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Продолжительность задержки выплаты заработной платы определяется начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Кроме того, Трудовой кодекс предусматривает, что минимальный размер денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором.

Обязанность по выплате денежной компенсации возникает при установлении факта несоблюдения срока выдачи заработной платы, при этом доказывать вину работодателя не требуется.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ).

В статье 9 этого закона перечислены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

В Письме ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338 "О направлении письма Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19" указано, что, поскольку компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не поименована в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, она является объектом обложения страховыми взносами.

Однако из решений арбитражных судов, изложенных в постановлениях ФАС ВВО от 25.10.2012 N А31-11529/2011, ФАС УО от 21.09.2012 N А60-9536/2012, следует, что компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, установленная законодательством РФ, субъектов РФ, а также решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связана с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, поэтому страховыми взносами не облагается (пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, у учреждения при принятии им решения о невключении компенсации за несвоевременную выплату заработной платы в облагаемую страховыми взносами базу есть шанс отстоять свою правоту в арбитражном суде.

И. Зернова,

редактор журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2013 г.

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".