Допрос в налоговой? Это надо знать (А. Азиева, "Бухгалтерия и банки", N 1, январь 2013 г.)

Допрос в налоговой? Это надо знать

При проведении проверки налоговики могут произвести допрос свидетелей - это законодательством не запрещено. Тем более и руководителю, и его сотрудникам стоит ясно представлять себе, что это за процедура, как она проводится, что можно потребовать и на что обратить особое внимание.

На налоговиков наложена обязанность доказать противоправность поведения налогоплательщика, и для этого они используют следующие законодательно закреплённые способы сбора доказательств:

- осмотр территории или помещения налогоплательщика;

- истребование документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

- истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;

- выемку документов и предметов;

- экспертизу;

- инвентаризацию имущества;

- допрос свидетеля.

Вот как раз допрос свидетелей в последнее время приобретает всё большую и большую популярность. Это оправданный подход, тем более что в судебном заседании правильно оформленный допрос свидетеля - весомый козырь.

Кто может стать свидетелем

Свидетелем по делу может стать любой человек, которому, по мнению налоговиков, известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Причём налоговый инспектор не обязан обосновывать свой выбор свидетелей.

Впрочем, некоторых лиц нельзя допрашивать, что называется, "по умолчанию". Это лица:

- которые в силу малолетнего возраста (не достигшие 14 лет), своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;

- которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне.

Отказаться от дачи показаний возможно, если необходимо свидетельствовать против:

- самого себя;

- супруги, супруга, родителей, усыновителей, детей, в том числе усыновлённых;

- брата, сестры, дедушки, бабушки, внука, внучки.

Если ни одно из оснований вам не подходит, то отказываться от дачи показаний не стоит. И следует явиться на допрос, тем более что НК РФ предусматривает штраф в размере 3000 рублей за неправомерный отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний, а также штраф 1000 рублей за неявку для дачи показаний либо уклонение от явки без уважительных причин.

Даже если вы считаете, что ничего не знаете, то лучше так об этом и заявить.

Если свидетель не имеет возможности явиться на допрос (в связи с болезнью, инвалидностью или по старости), то необходимо сообщить об этом в ИФНС. Закон предоставляет налоговикам право провести допрос свидетеля по месту его пребывания.

По процедуре

Процедура вызова свидетеля на допрос в НК РФ не прописана.

Очевидно, что дача свидетельских показаний требует личного присутствия. Если же, предположим, свидетель проживает в другом городе, а его вызывает налоговая инспекция из другого региона, то он может написать заявление в ИФНС по месту регистрации с просьбой о проведении допроса в ней. Налоговики, впрочем, могут отказать, и тогда придётся ехать по месту вызова.

Налоговые инспекторы направляют повестку о вызове на допрос по почте заказным письмом или вручают лично под расписку с отметкой о дате вручения.

В повестке указываются:

- причины вызова;

- время и место проведения допроса;

- последствия неявки свидетеля без уважительных причин.

Сам допрос может проводить любое должностное лицо налогового органа, а не только "ваш" налоговый инспектор или инспектор, проводивший налоговую проверку.

Перед началом допроса налоговый инспектор изучает документ, удостоверяющий личность допрашиваемого, выясняет, возможно ли проведение допроса в отношении данного свидетеля.

Если налоговый инспектор не убедился в том, что вы не относитесь к категории лиц, которые освобождены от дачи показаний, и не сделал соответствующую отметку в протоколе, то данные показания не могут служить доказательством в суде.

Далее налоговый инспектор выясняет, владеет ли свидетель русским языком, и если нет, то решает вопрос о привлечении переводчика.

Инспектор должен предупредить об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, за дачу заведомо ложных показаний и о том, будут ли использоваться в процессе допроса диктофон или видеокамера, о чём в протоколе делаются специальные отметки.

Истребование документов

Часто сотрудники налогового органа не только проводят допрос, но и истребуют у свидетелей документы. Документы представляются следующими способами:

- лично;

- через представителя;

- заказным письмом;

- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Правила представления документов таковы:

- документ на бумажном носителе представляется в виде копий, заверенных уполномоченным лицом;

- бумаги, представляемые организацией, подписываются руководителем или уполномоченным на то лицом, и проставляется печать фирмы;

- бумаги, представляемые предпринимателем, могут быть просто подписаны.

Налоговая инспекция не вправе потребовать нотариально удостоверенных копий, если это прямо не предусмотрено законодательством РФ. Также не могут быть истребованы документы, которые ранее уже были представлены в рамках иных проверок (данное правило не распространяется на истребованные оригиналы, которые впоследствии были возвращены).

Документы также могут быть представлены в электронном виде, но при условии, что они составлены по установленным электронным форматам (приказ ФНС России от 17.02.11 N ММВ-7-2/168).

Требования к протоколу

Весь ход допроса и его результаты инспектор оформляет протоколом (форма утверждена приказом ФНС России от 31.05.07 N ММ-3-06/338). Протокол составляется на русском языке, и в нём должно быть указано:

- наименование;

- место, где производился допрос;

- дата допроса;

- время начала и окончания допроса;

- должность и Ф.И.О. лица, составившего протокол;

- Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

- содержание и последовательность проведения допроса;

- выявленные факты и обстоятельства.

Если хоть что-то из данного списка будет отсутствовать, то в судебном заседании вы имеете право попросить суд признать протокол недопустимым доказательством.

По окончании допроса свидетелю представляется протокол. Свидетель должен:

- проверить правильность личных сведений;

- расписаться под ними;

- расписаться в том, что он ознакомлен со своими правами и обязанностями;

- сделать замечания (при их наличии);

- подписать протокол.

Протокол подписывается всеми лицами, присутствовавшими на допросе. Можно попросить копию протокола, но следует учитывать, что она выдаётся по усмотрению налогового инспектора.

Нюансы

Случается, что сотрудники налоговых органов используют материалы допросов свидетелей, полученные в ходе оперативно-разыскных мероприятий полицейскими. Мотивируют это тем, что сами налоговые инспекторы не всегда успевают в рамках проверки произвести допрос свидетелей. Эту практику нельзя назвать правомерной, поскольку результаты оперативно-разыскных мероприятий не являются доказательствами в процессе рассмотрения налогового спора. Это не более чем сведения, которые содержат в себе информацию о возможных источниках получения необходимых доказательств.

Впрочем, единой судебной практики по данному вопросу нет, и судебный прогноз по данному вопросу дать затруднительно.

А. Азиева

"Бухгалтерия и банки", N 1, январь 2013 г.