Комментарий к постановлению Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 (А.В. Тарасова, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.)

Комментарий к постановлению Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 рассмотрено заявление организации, которая просит пересмотреть принятые ранее судебные решения. Суть дела сводится к тому, что по результатам выездной проверки налоговый орган принял решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неправомерном неудержании и неперечислении (неполном перечислении) НДФЛ с суточных, выплачиваемых работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день.

Напомним, что в 11 номере журнала за 2012 год были опубликованы Определение о передаче дела в Президиум ВАС РФ от 22.06.2012 N 4357/12 и комментарий к нему, в которых рассмотрена указанная ситуация.

Позиция налогового органа

Налоговый орган счел, что организация в нарушение ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ не удержала и не перечислила в бюджет НДФЛ с сумм суточных, выплаченных работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день. При этом контролирующий орган пояснил: законодательством РФ не установлена обязанность по выплате работникам суточных при направлении их в однодневные командировки, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться (и фактически ежедневно возвращается) к месту своего постоянного жительства. Соответственно, положения п. 3 ст. 217 НК РФ в отношении таких суточных не применяются, и последние подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

Позиция суда

При вынесении постановления судом сделан вывод, что суточные, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день:

- носят компенсационный характер;

- произведены в установленном размере;

- не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника.

Кроме того, в постановлении отмечено: направление работников в служебные командировки происходит по инициативе работодателя и в его интересах, то есть оплата суточных осуществляется именно в интересах работодателя, а не работника. В этом случае суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Также судом указано, что произведенные выплаты при направлении работников в однодневную командировку, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, не являются суточными исходя из норм, содержащихся в ст. 166-168 ТК РФ. Однако такие выплаты могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя (ст. 167, 168 ТК РФ).

Установлено, что приказом организации утверждено положение о служебных командировках, в соответствии с которым основанием для направления работников в служебную командировку является командировочное удостоверение, подписанное руководителем организации, а также определен размер возмещения. Командировочные удостоверения работников оформлены на один день, при этом они возвращались к месту своего постоянного жительства в тот же день. Из авансовых отчетов, утвержденных руководителем (генеральным директором, директором по экономике), следует, что таким работникам было выплачено возмещение в установленном положением о служебных командировках размере.

Исходя из изложенной позиции суда суточные, выплаченные работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, являются возмещением в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Такие выплаты не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению НДФЛ.

Напомним, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при компенсации работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. При этом отметим, что данной нормой не предусмотрено разграничение по дням нахождения работников в командировке, в частности, при однодневной командировке. Соответственно, размер выплачиваемого при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий обложению НДФЛ доход, также ограничен суммой 700 руб.

Кроме того, Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 содержит указание на возможность пересмотра вступивших ранее в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятым на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в указанном постановлении.

А.В. Тарасова,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.