Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.10.2012 N А19-4198/2011 (Р.В. Немирович, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.)

Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.10.2012 N А19-4198/2011

Организации не всегда производят уплату страховых взносов в установленные сроки либо производят ее не в полном размере, что зачастую приводит к судебным разбирательствам. Так, в комментируемом Постановлении ФАС ВСО от 19.10.2012 N А19-4198/2011 рассмотрена ситуация, когда управлением ПФР принято решение о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 1 квартал 2010 года. При этом в ходе одного из рассмотрений дела управлением ПФР заявлено об увеличении исковых требований.

Что следует из материалов дела?

В ходе разбирательства установлено, что организацией 28.04.2010 по телекоммуникационным каналам связи отправлен расчет по ф. РСВ-1 *(1) по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и порядка его заполнения за первый квартал 2010 года.

Напомним, что на основании п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ*(2) в редакции, действующей в проверяемый период, плательщики страховых взносов ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в территориальный орган ПФР по месту своего учета расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по установленной форме.

В настоящее время расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования представляется не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Вместе с предусмотренным расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом N 27-ФЗ*(3).

На основании представленного расчета и реестра поступления платежей от страхователей контролирующим органом установлена неуплата страховых взносов, в связи с чем начислены пени.

Организация была извещена об обязанности уплатить задолженность по страховым взносам и пени. При этом отмечено, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов датировано 11.06.2010.

Управлением ПФР 26.10.2010 выставлено уточненное требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, в котором также сообщалось об аннулировании требования от 11.06.2010. Именно неисполнение уточненного требования явилось основанием для обращения контролирующего органа с заявлением о взыскании с организации пеней.

Нормативное обоснование

Плательщики страховых взносов обязаны (ч. 1 ст. 18, п. 1, 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ):

- правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы;

- вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

При этом следует помнить, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками таких взносов, указанными в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Как уже было сказано, плательщики страховых взносов, согласно п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, обязаны ежеквартально представлять отчетность по утвержденной форме.

При обнаружении недоимки по уплате страховых взносов, пеней и штрафов на основании представленного расчета и реестра поступления платежей от страхователей контролирующим органом согласно ч. 1, 2 ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ плательщику страховых взносов направляется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено ч. 3 указанной статьи, которой определено, что указанное требование по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Отметим, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать следующую информацию:

- сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования;

- сведения о сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования;

- сведения о мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов;

- подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения Федерального закона N 212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос.

Плательщик страховых взносов должен исполнить требование в течение 10 календарных дней со дня получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании (ч. 5 ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом если обязанность плательщика страховых взносов по уплате страховых взносов, пеней и штрафов изменилась после направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить плательщику страховых взносов уточненное требование (ч. 8 ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ).

Кроме того, следует помнить, что в силу ч. 3, 5 ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным Федеральным законом N 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Выводы суда

В ходе разбирательства судом установлено: из представленных документов не следует, что требование от 26.10.2010 является уточненным в силу положений ч. 8 ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ, так как обязанность организации по уплате страховых взносов не изменилась после выставления требования от 11.06.2010.

В то же время неоднократное направление требований по уплате страховых взносов, пеней за один и тот же отчетный период, позволяет взыскивать страховые взносы и пени, однако срок принудительного взыскания контролирующим органом пропущен, что нарушает права и законные интересы плательщика страховых взносов.

Напомним, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках (ч. 1 ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 5 ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов.

При этом (исходя из позиции контролирующего органа) шестимесячный срок для обращения в суд следует исчислять с момента неисполнения именно уточненного требования.

Однако судом правомерно сделан вывод о том, что оснований для выставления уточненного требования от 26.10.2010 не имелось. Соответственно, заявление о взыскании задолженности по страховым взносам могло быть подано контролирующим органом в суд до 19.01.2011. То есть заявление ПФР о взыскании недоимки и пеней за первый квартал 2010 года оставлено без удовлетворения правомерно.

Р.В. Немирович,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2012 N 232н.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(3) Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".