Начисление страховых взносов иностранным сотрудникам (Ю. Лермонтов, "Кадровый вопрос", N 12, декабрь 2012 г.)

Начисление страховых взносов иностранным сотрудникам

Российское трудовое законодательство приравнивает иностранных работников к российским. Однако у исчисления страховых взносов работодателями-организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении выплат иностранным сотрудникам имеются определенные особенности. В данной статье автор рассматривает вопросы о круге лиц, в отношении выплат которым начисляются страховые взносы, о начислении взносов гражданам Республики Беларусь, а также о выплате таким гражданам пособия в случае временной нетрудоспособности.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) физическими лицами для целей Закона N 212-ФЗ признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Подпунктами "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ (т.е. организаций), признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 4 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 15 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ (т.е. для организаций и индивидуальных предпринимателей), суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Следует отметить, что оговорка в последнем предложении сделана относительно недавно: до 1 января 2012 года суммы выплат и иных вознаграждений в пользу указанных лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам не облагались страховыми взносами в любом случае.

Так, в соответствии с редакцией пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами (на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с указанным Федеральным законом) являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.

Тариф страхового взноса в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства определен положениями статьи 22.1 Закона N 167-ФЗ, в соответствии с пунктом 2 которого страхователи, указанные в статье 6 Закона N 167-ФЗ (в том числе организации и индивидуальные предприниматели), в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно проживающих на территории Российской Федерации или временно пребывающих на территории Российской Федерации и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному настоящим Федеральным законом для граждан Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

Непосредственно размеры тарифов страховых взносов в 2012-2013 годах определены положениями статьи 33.1 Закона N 167-ФЗ (в настоящее время в размере 22% - в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов, в размере 10% - свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов).

В соответствии со статьей 7 договора между РФ и Республикой Беларусь от 25 декабря 1998 г. "О равных правах граждан" договаривающиеся стороны обеспечивают гражданам России и Беларуси равные права на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-правовых гарантий на территориях России и Беларуси. Граждане России и Беларуси имеют равные права в оплате труда, режиме рабочего времени и времени отдыха, охране и условиях труда и других вопросах трудовых отношений. Трудовая деятельность регулируется на основе трудового договора (контракта) в соответствии с законодательством о труде. Договаривающиеся стороны обеспечивают взаимное признание трудового стажа, включая стаж, исчисляемый в льготном порядке, и стаж работы по специальности, приобретенный в связи с трудовой деятельностью граждан.

В силу статьи 8 данного договора гражданам России и Беларуси обеспечиваются равные права на социальное обеспечение, медицинскую помощь и доступ к услугам лечебно-оздоровительных учреждений на территориях договаривающихся сторон. Взаиморасчеты за оказание скорой и неотложной медицинской помощи и лечение социально значимых заболеваний не производятся.

Сотрудничество между Российской Федерацией и Республикой Беларусь в области социального обеспечения установлено договором от 27 января 2006 г.

Данный договор, в частности, регулирует государственное социальное обеспечение, обязательное (государственное) социальное страхование лиц, проживающих на территориях договаривающихся сторон (договаривающимися сторонами на основании положений договора являются Российская Федерация и Республика Беларусь).

Статьей 4 указанного договора предусмотрено, что лица одной договаривающейся стороны, проживающие на территории другой договаривающейся стороны, приравниваются в правах и обязанностях к гражданам этой другой договаривающейся стороны в отношении того, что изложено в статье 3 договора, в частности, трудовых пенсий по возрасту (по старости), инвалидности, по случаю потери кормильца, пособий по временной нетрудоспособности и материнству.

Вместе с тем на основании статьи 1 договора местом жительства (проживания) в Российской Федерации признается место постоянного или временного проживания на законных основаниях на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, положения вышеуказанного договора распространяются только на граждан Республики Беларусь, постоянно или временно проживающих на законных основаниях на территории Российской Федерации.

Таким образом, выплаты по трудовым договорам в пользу сотрудников - граждан Республики Беларусь, временно пребывающих на территории Российской Федерации, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Такая позиция подтверждается письмами ФСС РФ от 2 апреля 2010 г. N 02-03-16/08-526П и Минздравсоцразвития РФ от 27 февраля 2010 г. N 403-19.

В соответствии с частью 2 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) действие данного Закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

Действующими международными соглашениями не предусмотрено исключений в отношении граждан Республики Беларусь, следовательно, на выплаты по трудовым договорам работникам-белорусам начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Из изложенного можно сделать и более общий вывод: для работников-белорусов отсутствуют какие-либо исключения из предусмотренных правил обложения страховыми взносами выплат по трудовым договорам.

Отдельно отметим вопрос о выплате таким гражданам пособия в случае временной нетрудоспособности.

Пособия в случае временной нетрудоспособности таким работникам также оплачиваются в общем порядке, поскольку пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

На основании части 2 статьи 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 Закона N 255-ФЗ) за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 Закона N 255-ФЗ, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности.

На практике может сложиться и такая ситуация: российская организация привлекает по договорам гражданско-правового характера в качестве удаленных сотрудников граждан Беларуси (нерезидентов, постоянным местом пребывания которых является иностранное государство - Республика Беларусь). Такие сотрудники выполняют работу на территории указанного государства, а вознаграждение за труд выплачивается путем перечисления средств с расчетного счета российской организации на расчетные счета граждан Беларуси за рубежом. Статуса постоянно или временно проживающих на территории РФ указанные сотрудники не имеют.

В таком случае необходимо учитывать положения части 4 статьи 7 Закона N 212-ФЗ о том, что не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Кроме того, в силу части 1 статьи 5 Закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Следовательно, выплаты по гражданско-правовому договору удаленному сотруднику - гражданину Республики Беларусь - не облагаются страховыми взносами, а также взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если иное не установлено самим договором).

Ю. Лермонтов,

советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса

"Кадровый вопрос", N 12, декабрь 2012 г.