Кому можно применять льготное налогообложение (А. Анищенко, "Налоговый вестник", N 1, январь 2013 г.)

Кому можно применять льготное налогообложение

В письме Минфина России от 04.12.2012 N 03-03-06/1/620 налогоплательщикам напоминают, что на льготное налогообложение могут претендовать только те компании и предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию, а не те, кто ее перерабатывает.

Ситуация

Компания закупает, перерабатывает и реализует молоко. Доля доходов от реализации готовой продукции - около 75% от общих доходов от реализации. Однако налоговые органы отказали фирме в применении нулевой ставки по налогу на прибыль, объяснив это тем, что компания самостоятельно не производит сельхозпродукцию и не может быть признана сельхозпроизводителем.

Позиция компании

Организация вспомнила о письме Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-06-02/200. Там финансисты давали ссылку на п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.06 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", где сказано, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в т.ч. на арендованных основных средствах), в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем 70% в течение календарного года.

Налогоплательщик указывает, что здесь не содержится норм, запрещающих признавать сельхозпроизводителями при достижении установленного показателя лиц, осуществляющих отдельные виды деятельности, перечисленные в данной статье, например только производство и реализацию сельхозпродукции или переработку (первичную или последующую) и реализацию такой продукции.

Таким образом, из этого определения не следует, что сельхозпроизводителями могут быть только лица, осуществляющие полный производственный цикл.

Ответ Минфина России

Финансисты сразу отметили ошибку, допущенную компанией.

Согласно ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004-2012 годах установлена ставка по налогу на прибыль в размере 0%.

В целях применения ст. 2.1 указанного Закона под сельскохозяйственными товаропроизводителями по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным в п. 2 и подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.

Там сказано, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг таких организаций и предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Таким образом, налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую переработку из сельскохозяйственного сырья несобственного производства (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров, работ, услуг), не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Минфин России отметил, что данный вывод подтверждает и судебная практика, в частности постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2011 по делу N А65-24782/2008.

При этом в Минфине России не вспомнили о постановлении Президиума ВАС РФ от 23.03.2010 N 16377/09 по делу N А65-24782/2008-СА1-42, где было прописано то, что впоследствии воспроизвел ФАС Поволжского округа.

Ведь слово ВАС имеет на порядок больший вес, чем слово рядового ФАС.

А. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов

"Налоговый вестник", N 1, январь 2013 г.