Вопрос: Организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Налоговая задолженность у организации отсутствует. Однако налоговая инспекция отказала в возврате налога и сослалась на налоговую задолженность организации согласно лицевому счету. Правомерны ли действия налоговой инспекции? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2013 г.)

Организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Налоговая задолженность у организации отсутствует. Однако налоговая инспекция отказала в возврате налога и сослалась на налоговую задолженность организации согласно лицевому счету. Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Порядок возврата излишне уплаченного налога регулируется ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 6 указанной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Из указанной нормы следует, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

При этом если у налогоплательщика имеется недоимка, то возврат налога производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Налоговые органы в рамках выполнения своей обязанности по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 32 НК РФ) ведут учет исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Ведение данных такого учета (лицевых счетов) регламентируется внутренними документами налоговых органов.

Вместе с тем согласно п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 при проверке обоснованности и размера требований по налогам судам необходимо учитывать, что представляемая уполномоченным органом в обоснование указанных требований справка налогового органа, содержащая данные лицевого счета о размере недоимки на определенную дату, в случае несогласия должника с этими сведениями не может рассматриваться как достаточное доказательство для признания заявленных требований доказанными.

В этом случае уполномоченным органом в обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок).

В качестве достаточных доказательств, подтверждающих наличие и размер недоимки, судом могут быть расценены подписанный налоговым органом и законным (уполномоченным) представителем должника акт сверки по лицевому счету налогоплательщика, а также требования налоговых органов об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и иного имущества при условии, что в отношении требований по обязательным платежам, включенным в указанные документы, должником не заявлены соответствующие возражения по существу данных требований.

Соответственно, только лишь данные лицевых счетов не могут рассматриваться как достаточное доказательство наличия задолженности налогоплательщика по налогам, отказ налоговой инспекции в возврате налога с обоснованием задолженности налогоплательщика только лишь данными лицевого счета неправомерен и может быть оспорен в административном (внесудебном) или судебном порядке. Такой вывод подтверждается судебной практикой (определение ВАС РФ от 17.10.2012 N ВАС-9880/12).

Кроме того, необходимо учитывать, что нередко по данным лицевой карточки налогоплательщика числится недоимка (задолженность), взыскание которой налоговым органом невозможно в силу причин процессуального характера, например в связи с истечением установленного срока их взыскания. Напомним, что порядок и срок взыскания налоговыми органами налоговой задолженности в бесспорном и судебном порядке установлен положениями ст. 46 НК РФ.

Нарушение установленных в ней сроков бесспорного взыскания, а также пропуск налоговым органом срока, отведенного законом для обращения в суд с соответствующим требованием о взыскании задолженности, делают невозможным взыскание такой задолженности. В связи с чем налогоплательщик также вправе обратиться в суд с требованием о признании такой просроченной недоимки (задолженности) безнадежной к взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной (ст. 59 НК РФ).

М. Егоркин,

ведущий юрист группы компаний "Налоговый щит"

1 января 2013 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2013 г.