Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.10.2012 N А45-9799/2012 (А.В. Сусанов, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2012 г.)

Комментарий к постановлению Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.10.2012 N А45-9799/2012

Организации зачастую возмещают своим работникам стоимость питания, обеспечивая тем самым социальный пакет. При этом не все организации учитывают, что такие выплаты следует облагать страховыми взносами во внебюджетные фонды.

ФАС ЗСО в комментируемом Постановлении от 15.10.2012 N А45-9799/2012 подтвердил, что выплаты, произведенные работникам предприятия в качестве компенсации стоимости питания, являются составной частью заработной платы и в связи с этим подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно норме ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. Исключение составляют только выплаты, поименованные в ст. 9 указанного закона.

Подпунктом "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что обложению страховыми взносами не подлежат все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Статьей 165 ТК РФ предусмотрен перечень случаев, при которых работникам предоставляются гарантии и компенсации (помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ при приеме на работу, переводе на другую работу, оплате труда и др.).

Возмещение расходов работников на оплату стоимости питания в перечне ст. 165 ТК РФ не указано - такие обязательства работодателя, предусмотренные трудовым или коллективным договором, под определение "компенсация" не подпадают и должны включаться в облагаемую страховыми взносами базу. Подобный вывод приведен в Письме Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 N 1239-19.

Кроме того, трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется обеспечить работнику условия труда, предусмотренные в том числе и коллективным договором, независимо от того, закреплены эти условия непосредственно в самом трудовом договоре или нет. Также компенсации, предусмотренные ст. 129 ТК РФ, являются элементами заработной платы и не призваны возместить работникам понесенные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, приняв на себя обязанность по возмещению своим работникам стоимости питания, организация должна была включить эти суммы в базу при определении страховых взносов.

Также следует помнить, что каждая организация, являющаяся работодателем, исчисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок начисления и уплаты данных взносов регулируется положениями Федерального закона N 125-ФЗ*(2), согласно которому если бесплатное питание или его компенсация выдается в рамках законодательно установленной обязанности работодателя (в соответствии с нормами ТК РФ), его стоимость не подлежит обложению страховыми взносами от несчастных случаев. Если же компенсация стоимости питания предоставляется в рамках трудовых отношений по решению работодателя, то на такую сумму необходимо производить начисление взносов на травматизм. Отметим, что база для исчисления взносов определяется аналогично страховым взносам в соответствии с положениями Федерального закона N 212-ФЗ.

Нужно ли начислять страховые взносы, если по возвращении из командировки работник предоставил счет за услуги гостиницы, в котором отдельной строкой выделена сумма завтраков? В указанной ситуации сумма стоимости питания подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке, за исключением случая, если работник возместит стоимость завтраков.

В то же время напомним, что согласно ч. 3 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Частью 6 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Соответственно, из приведенных норм ст. 8 и 15 Федерального закона N 212-ФЗ следует, что при определении облагаемой базы по страховым взносам должны учитываться только такие выплаты (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного работника.

То есть если размер дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом при обеспечении бесплатным питанием, нельзя персонифицировать, начисление страховых взносов будет являться неправомерным. Аналогичный вывод приведен в Постановлении ФАС ДВО от 30.05.2012 N Ф03-1636/2012.

А.В. Сусанов,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".