Отражение транспортно-заготовительных расходов ("Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2013 г.)

Отражение транспортно-заготовительных расходов

Расходы по доставке материалов могут быть учтены двумя способами: распределены пропорционально стоимости каждого вида материального запаса в их общей стоимости или учтены в составе текущих расходов учреждения. Подробнее об этих способах и пойдет речь в статье.

При получении материалов учреждение может нести транспортно-заготовительные расходы. К ним, в частности, можно отнести:

- затраты по доставке материалов и погрузке их в транспорт, подлежащие оплате сверх продажной цены;

- затраты по хранению ценностей на складах отправителя, а также содержанию заготовительных складов (их аренда, ремонт, отопление, освещение и т.д.);

- затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата (оплата труда и соцотчисления с нее).

Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материалов, то расходы по их доставке (в рамках одного договора поставки) нужно распределить "пропорционально стоимости каждого наименования материального запаса в их общей стоимости"*(1).

Пример

За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело у одного поставщика строительные материалы, которые не относятся к особо ценному имуществу. Материалы будут использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Общая стоимость приобретенных материалов составила 497 000 руб. (в том числе НДС - 75 814 руб.), из них:

- кирпич строительный стоимостью 120 000 руб. (в том числе "входной" НДС);

- цемент стоимостью 87 000 руб. (в том числе "входной" НДС);

- строительные блоки стоимостью 290 000 руб. (в том числе "входной" НДС).

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой всех строительных материалов до склада учреждения, составили 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). В соответствии с учетной политикой учреждения затраты по заготовке и доставке материалов включаются в их фактическую стоимость. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Транспортно-заготовительные расходы будут распределены между разными наименованиями строительных материалов так:

- сумма ТЗР, приходящаяся на кирпич:

120 000 : 497 000 х 94 400 = 22 793 руб.

- сумма ТЗР, приходящаяся на цемент:

87 000 : 497 000 х 94 400 = 16 525 руб.

- сумма ТЗР, приходящаяся на блоки:

290 000 : 497 000 х 94 400 = 55 082 руб.

Операции по приобретению партии строительных материалов будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 302 34 730

- 120 000 руб. - учтены затраты на приобретение кирпича и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 302 22 730

- 22 793 руб. - затраты на доставку кирпича до склада учреждения списаны на увеличение его стоимости;

Дебет 4 105 34 340 Кредит 4 106 34 340

- 142 793 руб. (120 000 + 22 793) - фактическая стоимость кирпича отражена в составе материальных запасов учреждения;

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 302 34 730

- 87 000 руб. - учтены затраты на приобретение цемента и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 302 22 730

- 16 525 руб. - затраты на доставку цемента до склада учреждения списаны на увеличение его стоимости;

Дебет 4 105 34 340 Кредит 4 106 34 340

- 103 525 руб. (87 000 + 16 525) - фактическая стоимость цемента отражена в составе материальных запасов учреждения;

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 302 34 730

- 290 000 руб. - учтены затраты на приобретение блоков и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 302 22 730

- 55 082 руб. - затраты на доставку блоков до склада учреждения списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 4 105 34 340 Кредит 4 106 34 340

- 345 082 руб. (290 000 + 55 082) - фактическая стоимость блоков отражена в составе материальных запасов учреждения.

При оплате материалов и расходов на их доставку в учете учреждения будут сделаны записи:

Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610

- 497 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику материалов;

Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 11 610

- 94 400 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе за доставку материалов до склада учреждения.

Если учреждение проводит централизованные закупки материалов, то транспортно-заготовительные расходы могут учитываться в составе текущих расходов и относиться на финансовый результат учреждения*(2). Подобная норма закрепляется в качестве элемента учетной политики учреждения. Данные правила относят и к организациям, которые заняты в торговой (производственной) деятельности.

Пример

За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело партию прочих материалов, которые относятся к особо ценному имуществу. Материалы будут использоваться в деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость всей партии материалов составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Расходы по доставке материалов до склада равны 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Материалы приобретены в рамках централизованных закупок. В соответствии с учетной политикой учреждения затраты на заготовку и доставку материалов отражаются в составе текущих расходов. Забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению партии материалов будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 4 105 26 340 Кредит 4 302 34 730

- 2 360 000 руб. - учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком;

Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610

2 360 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе поставщику материалов;

Дебет 4 109 60 222 (4 109 70 222...) Кредит 4 302 22 730

- 59 000 руб. - затраты на доставку материалов до склада учреждения включены в текущие расходы учреждения;

Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 11 610

- 59 000 руб. - перечислены денежные средства с лицевого счета в казначействе транспортной организации.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 102 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция)

*(2) п. 103 Инструкции