Вход
Декларация по транспортному налогу: заполняем данные по льготам (Л. Горбунова, Л. Муратова, Д. Митенко, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2013 г.)
Декларация по транспортному налогу: заполняем данные по льготам
В конце прошлого года ФНС России выпустила письмо с разъяснениями о заполнении декларации по транспортному налогу. В нем подробно описано, как организации должны рассчитывать налоговые льготы. А как правильно занести полученные данные в раздел налоговой декларации, касающийся льгот, мы расскажем в нашей статье.
Организации - собственники транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, признаются плательщиками транспортного налога*(1). Организации-налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию*(2). Налогоплательщики, которые отнесены к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию по транспортному налогу по месту своего учета*(3). Сроки предоставления декларации за 2012 год - не позднее 1 февраля 2013 года*(4).
За 2012 год декларацию по транспортному налогу предоставляют по форме, утвержденной приказом ФНС России*(5). Порядок же заполнения новой формы регулируется как данным приказом, так и письмом ФНС России*(6), которое уточняет этот порядок в части применения налоговых льгот. Дело в том, что в приказе содержится некорректное описание алгоритма исчисления сумм налоговых льгот. Поэтому ФНС России для уточнения расчета выпустила дополнительные разъяснения, которые и будут применяться начиная с представления налоговой декларации по транспортному налогу за налоговый период 2013 года*(7).
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и возможных налоговых льгот*(8). Новая форма декларации предусматривает возможность исчислить сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет, при применении налоговой льготы как за весь налоговый период, так и за неполный налоговый период. В отличие от старой формы декларации*(9), в которой все расчеты по транспортному налогу проводились в разделе 2 в виде таблицы по всем транспортным средствам, новая форма декларации предполагает заполнение отдельных страниц раздела 2 с расчетами по каждому транспортному средству. Также в новой форме декларации появились такие показатели, как "Экологический класс" и "Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства". Всего количество показателей в разделе 2 новой формы декларации увеличилось до 22 (ранее в таблице их было 13), в том числе за счет указания видов налоговых льгот. Если в старой форме декларации информация по льготам отражалась только в двух графах (12 "Код налоговой льготы" и 13 "Сумма налоговой льготы"), то в новой форме для раскрытия этой информации отведено восемь строк (с 150 по 220). Теперь для каждого вида льгот, устанавливаемых законами субъектов РФ, предусмотрены отдельные строки в декларации, а именно:
1. Строка 170 - освобождение от налогообложения по транспортному налогу (код льготы 20210).
2. Строка 190 - уменьшение суммы транспортного налога (код льготы 20220).
3. Строка 210 - снижение налоговой ставки по транспортному налогу (код льготы 20230).
Также в справочнике налоговых льгот помимо перечисленных выше приведен еще один код льготы - 30200. Он проставляется, если используются льготы (освобождения) по транспортному налогу, предусмотренные международными договорами РФ.
Информация по льготам заполняется в разделе 2 декларации по транспортному налогу. Образцы заполнения данного раздела приведены в примерах далее.
По строке 150 указывается количество полных месяцев использования льготы. В отличие от порядка расчета коэффициента для определения суммы налога (Коэффициент Кв) приказ не содержит положений о том, следует ли месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с учета принимать за полный месяц для расчета коэффициента налоговой льготы по транспортному налогу (Коэффициент Кл). Однако по общему правилу расчета транспортного налога для применения льготы (так же, как и при расчете самого налога) месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрационного учета принимается за полный месяц. В строке 160 указывается Коэффициент КЛ (коэффициент льготы),который рассчитывается как отношение числа полных месяцев использования льготы (строка 150) к числу календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев). Значение следует указать в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.
В строках 170, 190 и 210 в первом поле необходимо указать код налоговой льготы (20210, 20220 и 20230 соответственно), во втором - основание для использования данной льготы, а именно: номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ о транспортном налоге, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота (заполняются эти строки слева направо). Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, и если реквизит имеет менее четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями*(10). Например, в образце 1 отражена в строке 170 льгота в виде освобождения от транспортного налога (код 20210), предусмотренная подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 закона г. Москвы "О транспортном налоге".
В случае применения льгот (освобождений) по транспортному налогу, предусмотренных международными договорами РФ (код льготы 30200), заполняется только первое поле строки 170, второе поле остается пустым (см. образец 2), сумма же льготы указывается по строке 180.
По строкам 180, 200 и 220 отражаются суммы налоговых льгот, которые рассчитываются по формулам*(11), указанным ниже.
Формула 1
Сумма налоговой льготы (строка 180) | = | Налоговая База (строка 070) | х | Налоговая Ставка (строка 130) | х | Коэффициент (строка 160) |
Формула 2
Сумма налоговой льготы (строка 200) | = | Налоговая База | х | Налоговая Ставка (строка 130) | х | Коэффициент (строка 160) | х | Процент, уменьшающий исчисленную сумму налога |
Формула 3
Сумма налоговой льготы (строка 220) | = ( | Сумма налога по полной налоговой ставке | - | Сумма налога по пониженной налоговой ставке | ) х | Коэффициент (строка 160) |
Формула 4
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (строка 230) | = | Сумма исчисленного налога (строка 140) | - | Сумма налоговой льготы (строка 180) : (строка 200) : (строка 220) |
Строка 230, в которой отражается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговой период, рассчитывается как разность между суммой исчисленного налога и суммой налоговой льготы (см. формулу 4 на с. 68).
Рассмотрим ряд примеров заполнения декларации по транспортному налогу в части применения налоговых льгот (для простоты расчетов предположим, что налогоплательщики не уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу).
Образец 1
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения | 170 | /---------\ /-----------------------\ |2|0|2|1|0|/|0|0|0|4|0|0|0|1|0|0|0|1| \---------/ \-----------------------/ |
Образец 2
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения | 170 | /---------\ /-----------------------\ |3|0|2|0|0|/| | | | | | | | | | | | | \---------/ \-----------------------/ |
Пример 1
ООО "Пассажирская перевозка" зарегистрировано в г. Москве. Основным видом деятельности является оказание услуг по перевозке городским пассажирским транспортом общего пользования (льготируемый вид деятельности). ООО имеет на балансе автобус со сроком полезного использования 4 года и мощностью двигателя 100 л.с. Налоговая ставка равна 10 руб./л.с.*(12) Автобус был приобретен ООО в сентябре 2012 г. (право на льготу появилось с момента приобретения автобуса).
Согласно закону г. Москвы ООО "Пассажирская перевозка" вправе применить налоговую льготу в виде освобождения от уплаты налога, что соответствует коду льготы 20210 *(13).
Рассчитаем сумму исчисленного транспортного налога, сумму льготы и сумму налога к уплате ООО "Пассажирская перевозка" за 2012 г., а также заполним строки декларации в разделе 2 в части применения налоговых льгот.
Так как автобус был приобретен в сентябре 2012 г. (право на льготу появилось тогда же), то Коэффициент Кв и соответственно Коэффициент льготы (Коэффициент Кл) будут рассчитаны с учетом периода владения ООО данным автобусом, а именно: 4 месяца (с сентября по декабрь 2012 г. включительно):
Коэффициент Кв (строка 120) = 4 (строка 110) : 12 = 0,3333
Сумма исчисленного налога (строка 140) = 100 л.с. (строка 070) х 10 руб./л.с. (строка 130) х 0,3333 (строка 120) = 333 руб.
Коэффициент КЛ (строка 160) = 4 (строка 150) : 12 = 0,3333
Сумма налоговой льготы (строка 180) = 100 л.с. (строка 070) х 10 руб./л.с. (строка 130) х 0,3333 (строка 160) = 333 руб.
Сумма налога к уплате (строка 230) = 333 руб. (строка 140) - 333 руб. (строка 180) = 0 руб.
Заполнение раздела 2 декларации для ООО "Пассажирская перевозка" за 2012 г. в части применения налоговых льгот смотри в таблице N 1.
Таблица 1 к примеру 1
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Пример 2
Организация ООО "Стрела" зарегистрирована в Оренбургской области. Основным видом деятельности ООО "Стрела" является перевозка пассажиров на городских маршрутах (льготируемый вид деятельности). ООО имеет в собственности автобус мощностью двигателя 150 л.с. Налоговая ставка по нему равна 50 руб./л.с.*(14) Автобус был приобретен ООО в 2010 г.
Соответствующая льгота установлена в виде уменьшения суммы налога на 50%*(15).
Рассчитаем сумму исчисленного транспортного налога, сумму льготы и сумму налога к уплате для ООО "Стрела" за 2012 г., а также заполним строки декларации в разделе 2 в части применения налоговых льгот.
Так как автобус был на балансе ООО "Стрела" весь 2012 г. (12 месяцев), то Коэффициент Кв и соответственно Коэффициент льготы (Коэффициент Кл) будут рассчитаны следующим образом:
Коэффициент Кв (строка 120) = 12 (строка 110) : 12 = 1
Коэффициент КЛ (строка 160) = 12 (строка 150) : 12 = 1
Сумма исчисленного налога (строка 140) = 150 л.с. (строка 070) х 50 руб./л.с. (строка 130) х 1 (строка 120) = 7500 руб.
Сумма налоговой льготы (строка 200) = 150 л.с. (строка 070) х 50 руб./л.с. (строка 130) х 1 (строка 160) х 50% = 3750 руб.
Сумма налога к уплате (строка 230) = 7500 руб. (строка 140) - 3750 руб. (строка 200) = 3750 руб.
Заполнение раздела 2 декларации для ООО "Стрела" за 2012 г. в части применения налоговых льгот указано в таблице N 2 (см. на с. 69).
Таблица 2 к примеру 2
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Пример 3
ООО "Грузовик" зарегистрировано в Республике Татарстан. В течение 2012 г. на балансе ООО находится грузовой автомобиль мощностью двигателя 160 л.с., который оснащен двигателем, соответствующим экологическим нормам ЕВРО-2, и данный грузовой автомобиль передан в лизинг на срок три года (подпадает под налоговую льготу). Налоговая ставка для него равна 50 руб./л.с.*(16) ООО "Грузовик" имеет право уменьшить налоговую ставку на 50% на данное транспортное средство на основании Закона Республики Татарстан "О транспортном налоге" (код льготы 20230)*(17).
Рассчитаем сумму исчисленного транспортного налога, сумму льготы и сумму налога к уплате ООО "Грузовик" за 2012 г., а также заполним строки декларации в разделе 2 в части применения налоговых льгот.
Так как грузовик находился на балансе ООО "Грузовик" весь 2012 г. (12 месяцев), то Коэффициент Кв и соответственно Коэффициент льготы (Коэффициент Кл) будут рассчитаны следующим образом:
Коэффициент Кв (строка 120) = 12 (строка 110) : 12 = 1
Коэффициент КЛ (строка 160) = 12 (строка 150) : 12 = 1
Сумма исчисленного налога (строка 140) = 160 л.с. (строка 070) х 50 руб./л.с. (строка 130) х 1 (строка 120) = 8000 руб.
Сумма налоговой льготы (строка 220) = (160 л.с. (строка 070) х 50 руб./л.с. (строка 130) - 160 л.с. (строка 070) х (50 руб./л.с. (строка 130) х 50%)) х 1 (строка 160) = 4000 руб.
Сумма налога к уплате (строка 230) = 8000 руб. (строка 140) - 4000 руб. (строка 220) = 4000 руб.
Раздел 2 декларации для ООО "Грузовик" за 2012 г. в части применения налоговых льгот заполнен в таблице N 3.
Таблица 3 к примеру 3
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Л. Горбунова,
директор департамента налогообложения компании "Эрнст энд Янг"
Л. Муратова,
старший налоговый консультант компании "Эрнст энд Янг"
Д. Митенко,
налоговый консультант компании "Эрнст энд Янг"
"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2013 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) ст. 357 НК РФ
*(2) п. 1 ст. 363.1 НК РФ
*(3) п. 4 ст. 363.1 НК РФ
*(4) п. 3 ст. 363.1 НК РФ
*(5) приказ ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ (далее - приказ N ММВ-7-11/99@)
*(6) письмо ФНС России от 13.11.2012 N БС-4-11/19074@
*(7) письмо ФНС России от 13.11.2012 N БС-4-11/19074@
*(8) п. 1 ст. 52, ст. 356 НК РФ
*(9) утв. приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н
*(10) п. 5.17 раздела V порядка заполнения декларации, утв. приказом N ММВ-7-11/99@
*(11) письмо ФНС России от 13.11.2012 N БС-4-11/19074@
*(12) ст. 2 Закона г. Москвы от 09.07.2008 N 33 (далее - Закон г. Москвы)
*(13) подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы
*(14) ст. 6 Закона Оренбургской обл. от 23.10.2002 г. N 322 (далее - Закон Оренбургской области)
*(15) п. 2 ст. 9 Закона Оренбургской обл.
*(16) ст. 5 Закона Республики Татарстан от 29.11.2002 N 24-ЗРТ (далее - Закон Республики Татарстана)
*(17) п. 4 ст. 6 Закона Республики Татарстан
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Актуальная бухгалтерия"
Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.
"Ноу-хау" "Актуальной бухгалтерии" - многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность - 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией "ГАРАНТ".
Чтобы регулярно получать "Актуальную бухгалтерию", обратитесь к Официальному партнеру компании "Гарант", который Вас обслуживает.