Формируем отчет об изменениях капитала (Д. Ефименко, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2013 г.)

Формируем отчет об изменениях капитала

Одной из немаловажных форм бухгалтерской отчетности является отчет об изменениях капитала*(1). В нем содержатся сведения о структуре и движении собственного капитала и создаваемых организацией резервах. О порядке формирования данной формы пойдет речь в данной статье, подготовленной по материалам книги-справочника "Годовой отчет - 2012".

В разделе 1 "Движение капитала" этой формы раскрывают информацию о движении уставного, добавочного и резервного капиталов, а также данные об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) компании и стоимости собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

В разделе 2 "Корректировки..." приводят сведения об изменениях суммы чистой прибыли (непокрытого убытка), возникших в результате смены учетной политики компании или исправления ошибок. Кроме того, здесь отражают информацию об изменениях других статей собственного капитала, появившихся по этим же причинам. Раздел 3 "Чистые активы" посвящен информации о чистых активах фирмы.

Сведения в разделе 1 "Движение капитала" формы приводят за три последних года: 2012, 2011 и 2010-й. Разумеется, исключение составляет случай, когда отчетность формируется, например, за первый отчетный период деятельности фирмы. В аналогичном порядке заполняют раздел 3 "Чистые активы". Данные в разделе 2 "Корректировки..." дают только за 2010 и 2011 год.

Как и во всех других формах бухгалтерской отчетности, отрицательные данные, уменьшающие тот или иной показатель, приводят в круглых скобках.

Раздел 1. "Движение капитала"

Данные о капитале компании, а также о его увеличении или уменьшении приводят в столбцах:

- 3 "Уставный капитал";

- 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

- 5 "Добавочный капитал";

- 6 "Резервный капитал";

- 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Общую сумму капитала фирмы вписывают в столбец 8 "Итого".

В строке 3100 "Величина капитала на 31 декабря 20__ г." указывают кредитовое сальдо (по собственным акциям и непокрытому убытку - дебетовое) по состоянию на 31 декабря 2010 года по счетам:

- 80 "Уставный капитал" (столбец 3);

- 81 "Собственные акции (доли)" (столбец 4);

- 83 "Добавочный капитал" (столбец 5);

- 82 "Резервный капитал" (столбец 6);

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (столбец 7).

Данные о стоимости собственных акций (долей), выкупленных фирмой, и сумму непокрытого убытка вписывают в форму в круглых скобках.

Далее приводят сведения об изменениях капитала компании, которые произошли в течение 2011 года. Прежде всего заполняют строку 3210 "Увеличение капитала". Затем ее показатель дополнительно расшифровывают. Так, в строках 3211-3216 приводят информацию о тех или иных хозяйственных операциях, в результате которых произошло увеличение уставного, добавочного, резервного капиталов или нераспределенной прибыли. Например, увеличение капитала за счет получения чистой прибыли в 2011 году отражают в строке 3211 (столбец 7), переоценки имущества - в строке 3212 (столбцы 5, 7) и т.д. Таким образом, здесь приводят данные:

- по строке 3211 "Чистая прибыль" - об увеличении прибыли компании, оставшейся после налогообложения;

- по строке 3212 "Переоценка имущества" - об увеличении добавочного капитала или нераспределенной прибыли за счет переоценки внеоборотных активов;

- по строке 3213 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала" - о поступлениях по тем или иным операциям, в результате которых увеличивается капитал компании (например, здесь может быть указана сумма НДС по имуществу, внесенному в уставный капитал фирмы, восстановленная передающей стороной);

- по строке 3214 "Дополнительный выпуск акций" - об увеличении уставного капитала за счет этой операции;

- по строке 3215 "Увеличение номинальной стоимости акций" - об увеличении уставного капитала за счет этой операции;

- по строке 3216 "Реорганизация юридического лица" - об увеличении уставного капитала и нераспределенной прибыли за счет присоединения к компании других юридических лиц.

Таким образом, в строках 3211-3216 указывают следующие показатели, сформировавшиеся в учете в 2011 году:

- в столбце 3 - кредитовый оборот по счету 80 "Уставный капитал";

- в столбце 5 - кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал";

- в столбце 6 - кредитовый оборот по счету 82 "Резервный капитал";

- в столбце 7 - кредитовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Далее в строку 3220 формы вписывают данные об уменьшении величины капитала в 2011 году за счет аналогичных хозяйственных операций. Например, в результате возникновения убытка (строка 3221), переоценки внеоборотных активов (строка 3222), уменьшения номинальной стоимости акций (строка 3224), уменьшения количества акций (строка 3225), выделения из компании другого юридического лица (строка 3226).

Таким образом, в строках 3221-3227 приводят следующие показатели, сформировавшиеся в учете в 2011 году:

- в столбце 3 - дебетовый оборот по счету 80 "Уставный капитал";

- в столбце 5 - дебетовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал";

- в столбце 6 - дебетовый оборот по счету 82 "Резервный капитал";

- в столбце 7 - дебетовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Отдельно по строкам 3230 и 3240 формы отражают изменение добавочного и резервного капитала фирмы (в случае его уменьшения показатель вписывают в форму в круглых скобках).

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря 20__ г." вписывают сумму капитала компании, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2011 года.

Показатель этой строки можно рассчитать по формуле:

Данные строки 3100 (по соответствующим столбцам) + Данные строки 3210 (по соответствующим столбцам) - Данные строки 3220 (по соответствующим столбцам) = Данные строки 3200 (по соответствующим столбцам)

Соответственно, по строке 3200 указывают кредитовое сальдо (по собственным акциям и непокрытому убытку - дебетовое) по состоянию на 31 декабря 2011 года по счетам:

- 80 "Уставный капитал" (столбец 3);

- 81 "Собственные акции (доли)" (столбец 4);

- 83 "Добавочный капитал" (столбец 5);

- 82 "Резервный капитал" (столбец 6);

- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (столбец 7).

В аналогичном порядке заполняют и строки 3310-3340 отчета об изменении капитала. В них приводят данные об увеличении капитала в течение 2012 года (строка 3310 с расшифровкой данных по строкам 3311-3316), его уменьшении (строка 3320 с расшифровкой данных по строкам 3321-3327), изменении добавочного и резервного капитала (строки 3330 и 3340). Величину капитала, сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря 2012 года, вписывают в соответствующие столбцы строки 3300.

Порядок отражения имущества в балансе

N п/п	Вид имущества	Строка бухгалтерского баланса
Активы
1	Нематериальные активы	1110
2	Основные средства	1150
3	Незавершенное строительство	1150 и 1190 (в части расходов на капитальное строительство)
4	Доходные вложения в материальные ценности	1160
5	Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	1170 и 1240
6	Отложенные налоговые активы	1180
7	Прочие внеоборотные активы	1190 (за исключением расходов на капитальное строительство)
8	Запасы	1210
9	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220
10	Дебиторская задолженность	1230 (кроме задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал)
11	Денежные средства	1250
12	Прочие оборотные активы	1260
Пассивы
1	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	1410
2	Отложенные налоговые обязательства	1420
3	Прочие долгосрочные обязательства	1450
4	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	1510
5	Кредиторская задолженность	1520 (за исключением задолженности перед учредителями по выплате дохода)
6	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	1520 (в части задолженности перед учредителями по выплате дохода)
7	Оценочные обязательства	1430 и 1540
8	Прочие краткосрочные обязательства	1550

Раздел 2. "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок"

Как мы уже говорили, в этом разделе приводят данные лишь за 2010 и 2011 год. Показатели текущего, 2012 года в данном разделе не фигурируют.

В форме приводят изменения капитала компании в связи со сменой учетной политики или исправлением ошибок. В столбец 3 вписывают общую сумму собственного капитала компании по состоянию на 31 декабря 2010 года. При этом в строке 3400 ее указывают в том размере, который сформировался до корректировок, а в строке 3500 - после. Суммы корректировок по причине изменения учетной политики или исправления ошибок отражают в форме отдельно по строкам 3410 и 3420 соответственно.

Данные строк 3400 "Капитал всего до корректировок" и 3500 "Капитал всего после корректировок" дополнительно расшифровывают. Так, в строках 3410-3501 отражают корректировки, затронувшие показатель чистой прибыли (непокрытого убытка), а по строкам 3402-3502 - другие статьи собственного капитала компании.

Увеличение или уменьшение капитала в результате изменения учетной политики или исправления ошибок в течение 2011 года вписывают в соответствующие строки столбцов 4 "За счет чистой прибыли (убытка)" и 5 "За счет иных факторов". Итоговые показатели по состоянию на 31 декабря 2011 года вписывают в столбец 6.

Раздел 3. "Чистые активы"

В разделе указывают данные о чистых активах фирмы (строка 3600). В столбце 3 - по состоянию на 31 декабря 2012 года, в столбце 4 - на 31 декабря 2011 года, в столбце 5 - на 31 декабря 2010 года. Способ расчета этого показателя приведен в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ*(2). Он может использоваться как акционерными обществами, так и обществами с ограниченной ответственностью. Для оценки чистых активов из суммы активов, принимаемых к расчету, вычитаются суммы пассивов, принимаемых к расчету.

Д. Ефименко,

эксперт по финансовому законодательству

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н

*(2) утв. приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз