И риски в придачу (И. Голова, Г. Окороков, "Расчет", N 1, январь 2013 г.)

И риски в придачу

В вопросе сокращения отчислений в бюджет легко можно перешагнуть ту грань, когда фирма окажется вне правового поля. Чем в этом случае рискует компания, излишне увлеченная оптимизацией, и допускает ли законодательство совместное разделение ответственности с недобросовестным консультантом?

"Уклонение" или "оптимизация"?

Понятие "налоговая оптимизация" на текущий момент не разъясняется ни в рамках уголовного, ни налогового законодательства. Сегодня под этим термином чаще всего понимают действия, направленные на уменьшение налогооблагаемой базы на законных основаниях, механизм реализации которых непосредственно нормами не предусмотрен, но подразумевается Налоговым Кодексом. Отсутствие четких границ создает ситуацию, когда разрешение вопроса о том, уходит ли компания от уплаты взносов или применяет вполне легальные способы их снижения, находится в ведении отдельных чиновников и судей.

В конце прошлого года на страницах "Российской газеты" (Федеральный выпуск N 5957 (284) председатель Следственного комитета Александр Бастрыкин опубликовал статью "Не уклоняйтесь", в которой прямо заявил о том, что необходимо поставить четкий правовой барьер откровенно черным схемам ухода от уплаты налогов. Чиновник предложил ввести определение терминов "налоговая оптимизация" и "фиктивная хозяйственная операция", а также внести изменения в Налоговый и Уголовный кодексы.

Придется заплатить

На момент подписания номера в печать инициатива председателя СК не получила продолжения, поэтому на сегодняшний день для "уклонистов" действуют штрафные санкции, установленные главой 16 НК. Генеральный директор компании "ЮрАудит" Елена Кашпорова напоминает, что предприятия должны осознавать: применяя незаконные схемы сокращения отчислений в бюджет, они рискуют получить доначисления, штрафы и пени, в соответствии со статьей 75 НК. Размер пени рассчитывается как одна трехсотая действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Напомню, что ее размер, в соответствии с Указанием Банка России от 13 сентября 2012 года N 2873-У, равен 8,25 процента.

Если в ходе проверки фирмы инспекторы обнаружили недоимки, то, в соответствии со статьей 122 НК РФ, организация может быть оштрафована на сумму, которая составит 20 процентов от задолженности. А если ревизорами будет установлено, что платить в государственный бюджет организация не собиралась вовсе, то "удар рублем" будет в два раза сильнее: уже 40 процентов от размера задолженности.

Не все схемы одинаково полезны

"К оптимизации отчислений надо подходить очень аккуратно, все следует делать строго в рамках действующего законодательства", - советует Елена Кашпорова. Обобщая собственную практику, она указывает на то, что к ней время от времени обращаются предприятия, которые уверены, что налоговые консультанты могут сделать что-то такое, что позволит вообще ничего не переводить в бюджет государства. "В этом случае приходится объяснять клиентам, - говорит эксперт, - чудес не бывает, профессиональные и честные юристы - не волшебники, поэтому снизить сумму предусмотренных законодательством выплат до нуля просто невозможно".

Без спешки

Чего опасаться при использовании оптимизационных схем? Необходимо помнить, что с законом шутки плохи, и в погоне за большой выгодой можно легко перегнуть палку и вместо прибыли получить не только существенные расходы, но и в некоторых случаях - уголовный срок (ст. 199 УК).

Даже незначительное упущение и формальная ошибка могут быть использованы ревизорами при доказывании намеренного ухода от уплаты сборов. Другой вопрос, насколько рискует компания, обращаясь за разработкой налоговой оптимизации к непрофессионалам. Можно ли в этом случае переложить ответственность на создателя схемы?

Законы несовершенны

В отличие от четко регламентированной деятельности аудиторов, на сегодняшний день отсутствуют прописанные нормы, устанавливающие какие-либо особые условия для оказания услуг по налоговому консультированию. Различные профессиональные ассоциации юристов неоднократно выступали с идеей принятия специального закона, который позволил бы обозначить права и обязанности этих специалистов, а также сформулировать единые требования к квалификации. Но пока отклика в законах эта инициатива не нашла.

Тем не менее в нормативных актах упоминаются ситуации, когда и консультант рискует понести уголовное наказание. В пункте 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 года N 64 сказано, что пособник может быть привлечен к ответственности за подстрекательство к налоговым преступлениям руководителя или главного бухгалтера организации, причем в равной степени.

Консультант может рассматриваться как подельник только тогда, когда будет доказана причинная связь между его действиями и достигнутым результатом в виде недопоступления налогов в бюджетную систему. А добиться этого бывает сложно. Поэтому в современной судебной практике случаи привлечения пособников редки.

Примечание. Договор, как аргумент

Несмотря на то что законодательство прямо не защищает фирмы от недобросовестных налоговых оптимизаторов, руководство компании может самостоятельно обезопасить себя, грамотно составив контракт на оказание услуг по налоговому планированию.

В настоящее время взаимодействие между поставщиком юруслуг и клиентом определяется на основании договорных отношений, порядок регулирования которых осуществляется в соответствии с главой 39 ГК РФ. В случае, если речь идет о налоговом консультировании, стороны, в соответствии со статьей 421 ГК, вправе самостоятельно определить круг обязанностей исполнителя и заказчика. Для этого необходимо закрепить общие условия сотрудничества, результаты работы, срок оказания услуг способ оплаты, применимое право, язык договора и т.д. От того, насколько грамотно составлен контракт, зависит, как хорошо будут защищены права клиента, если вдруг возникнут проблемы. Формально, для закона нет разницы между поставкой консультационных услуг и стройматериалов. Так что, если суд вынесет решение о недоплате сборов, недоимку нельзя будет взыскать с консалтинговой структуры, поскольку налоговые споры не переносятся в область гражданского права. Однако ситуация может быть обратной, если условия об ответственности четко прописать в тексте договора.

Разумеется, добросовестные консультанты заинтересованы в составлении контрактов, которые обеспечат равные условия всем сторонам сделки. Однако, если есть возможность, для проверки составления всех документов, можно привлечь еще одну независимую юрфирму, правда это действие необходимо будет согласовать с партнером.

И. Голова

Г. Окороков

"Расчет", N 1, январь 2013 г.