Глава 26.3 "Единый налог на вмененный доход" НК РФ

Глава 26.3 "Единый налог на вмененный доход" НК РФ

До 1 января 2013 г.	С 1 января 2013 г.
Применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД
Организация не вправе была самостоятельно решать, применять данный режим или нет. Налогоплательщик, занимающийся видом деятельности, который подпадает под уплату ЕНВД и соответствует условиям работы на данном спецрежиме, обязан перейти на него	Применение данной системы налогообложения не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Организации могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений, а также если на соответствующей территории такой режим введен органами местного самоуправления. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в качестве плательщика единого налога в налоговом органе, подав заявление по установленной форме в течение пяти рабочих дней с начала применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД (п. 2 и 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД считается дата начала применения этого спецрежима, указанная организацией в заявлении. Плательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения в добровольном порядке со следующего календарного года (абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). С 01.01.2018 спецрежим в виде уплаты ЕНВД будет отменен (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ)
Ограничение по численности работников
На уплату единого налога не переводятся организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)	На уплату единого налога не переводятся организации, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, среднесписочная численность заменена на среднюю численность, следовательно, при определении указанного ограничения будут учитываться лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера. Получается, что теперь число работников, которые учитываются для целей применения ЕНВД, увеличилось
Размер вмененного дохода в квартале постановки на учет в качестве плательщика единого налога или снятия с учета
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). При прекращении деятельности в течение квартала единый налог не уплачивается начиная с первого числа месяца, в котором он был снят налоговым органом с учета в качестве плательщика ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196)	В случае если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности. При этом расчет вмененного дохода должен производится по формуле, приведенной в п. 10 ст. 346.29 НК РФ
Уменьшение ЕНВД на суммы пособий по временной нетрудоспособности
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ)	Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам; 2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности; 3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ)

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2013 г.