Договор с учредителем: как избежать неприятностей (А. Косых, "Практический бухгалтерский учет", N 2, февраль 2013 г.)

Договор с учредителем: как избежать неприятностей

По общему правилу граждане и юридические лица свободны в заключении гражданско-правового договора (ст. 421 ГК РФ).

Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством.

Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, а также заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, т.е. смешанный договор.

ГК РФ предусмотрены различные виды гражданско-правовых договоров: договоры подряда, аренды, возмездного оказания услуг и т.п.

Примечание. Довольно часто даже самый безобидный гражданско-правовой договор, заключённый между организацией и её учредителем, может привлечь пристальное внимание со стороны налоговых органов. В связи с этим в настоящей статье рассмотрим порядок налогообложения сумм, выплаченных учредителю по таким договорам, а также на что необходимо обратить внимание при заключении гражданско-правового договора.

При выполнении заключённого организацией договора гражданско-правового характера со своим учредителем - физическим лицом организация производит расходы, которые необходимо учитывать при налогообложении.

Выплаты, осуществляемые по гражданско-правовым договорам в целях исчисления налога на прибыль, учитываются организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ), но при условии, что данные расходы обоснованные и документально подтверждённые.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (ст. 208, 209 НК РФ). При этом НДФЛ удерживается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является российская организация - налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ, с зачётом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключённых трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, если учредитель получил доход в виде выплаты по гражданско-правовому договору от своей организации, то на организацию возлагаются обязанности налогового агента, и она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с сумм таких выплат.

При этом удержать начисленную сумму налога из доходов физического лица организация обязана при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц при получении доходов в денежной форме.

Объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"):

- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключённым с пользователями.

Это правило не распространяется на вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 указанного закона.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках (п. 3 ст. 7 закона N 212-ФЗ):

- гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплаченные физическому лицу - учредителю по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, не облагаются (подп. 2 п. 3 ст. 9 закона N 212-ФЗ).

Гражданско-правовым договором может быть установлена уплата страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Примечание. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации следует начислять по тарифам, применяемым ею для штатных сотрудников по трудовым договорам.

А. Косых,

юрист

"Практический бухгалтерский учет", N 2, февраль 2013 г.