Когда участники страховой деятельности освобождаются, а когда не освобождаются от уплаты НДС ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 1, январь 2013 г.)

Когда участники страховой деятельности освобождаются, а когда не освобождаются от уплаты НДС

По Закону РФ от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения этим налогом являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Вместе с тем ст. 5 этого Закона с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Федеральным законом от 2.01.2000 г. N 36-ФЗ, установлено, что от НДС освобождаются операции по страхованию и перестрахованию, за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

В связи с названной нормой Закона от НДС освобождены:

- страховые взносы, которые страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с договором страхования или перестрахования, включая перестраховочную комиссию, выплачиваемую перестраховщиком перестрахователю;

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные по регрессным искам от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страховщиком страхователю.

Что касается страховых выплат, получаемых страхователем при совершении страховых событий, предусмотренных договором страхования или Законом, то они также не облагаются НДС, за исключением страховой выплаты, получаемой страхователем при страховании риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.

Статьей 8 Закона N 4015-1 ("базового" закона Об организации страхового дела) установлено, что страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и страховых брокеров.

Страховые агенты - физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными страховому агенту полномочиями. В этой связи и учитывая, что в соответствии со ст. 971 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) права и обязанности по сделке, совершенной страховым агентом по поручению страховой организации - доверителя, возникают непосредственно у доверителя, услуги, оказанные страховым агентом страховщику-доверителю, не подпадают под названную льготу. Поэтому комиссионное вознаграждение, полученное страховым агентом, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Страховые брокеры - юридические или физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручений страхователя либо страховщика.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона N 1992-1 при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов. В связи с этой нормой Закона вознаграждение, полученное страховым брокером - юридическим лицом от страхователя или страховщика, облагается НДС.

НДС облагаются и неденежные средства, передаваемые страховщиком страхователю в порядке возмещения ущерба по застрахованному риску, хотя такое практикуется крайне редко. (К примеру, страхователю может быть предоставлена новая машина вместо застрахованной, аналогичная уничтоженной или как замена ремонто непригодной машине, если это предусматривается договором страхования или приложением (новацией) к нему).

Соб. инфо ФВ.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 1, январь 2013 г.