Вопрос: В соответствии с Трудовым кодексом РФ и коллективным договором на 2012 г. с учетом большой численности членов профсоюза работодатель предоставляет профсоюзной организации на период действия коллективного договора в бесплатное пользование помещение с необходимым оборудованием, коммунальными услугами и охраной для работы профсоюзного органа и для проведения собраний работников. Также профсоюз обеспечивается транспортным средством, средствами связи. Необходимо ли начислять НДС на операции по безвозмездному предоставлению в пользование профсоюзу помещения, если право собственности на помещение не переходит... ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 1, январь 2013 г.)

В соответствии с Трудовым кодексом РФ и коллективным договором на 2012 г. с учетом большой численности членов профсоюза работодатель предоставляет профсоюзной организации на период действия коллективного договора в бесплатное пользование помещение с необходимым оборудованием, коммунальными услугами и охраной для работы профсоюзного органа и для проведения собраний работников. Также профсоюз обеспечивается транспортным средством, средствами связи. Необходимо ли начислять НДС на операции по безвозмездному предоставлению в пользование профсоюзу помещения, если право собственности на помещение не переходит, гражданско-правовой договор не заключается? Можно ли учесть затраты на помещение, транспорт и связь в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль? Как отразить данные операции в учете?

В соответствии со ст. 377 Трудового кодекса работодатель обязан безвозмездно предоставить выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, помещение для проведения заседаний, хранения документации, а также возможность размещения информации в доступном для всех работников месте (местах).

Работодатель, численность работников которого превышает 100 человек, безвозмездно предоставляет в пользование выборным органам первичных профсоюзных организаций как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Коллективным договором могут быть предусмотрены и другие условия для обеспечения деятельности профсоюзных органов.

Бухгалтерский учет

Упомянутые в вопросе помещение, транспортное средство, средства связи учитываются организацией в составе основных средств (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При передаче имущества профсоюзной организации данные объекты основных средств остаются в собственности заказчика, поэтому такая передача отражается записями в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налоговый учет

В Письме Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/446 расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование помещения, а также оргтехники, средств связи и необходимых нормативных правовых документов, нельзя рассматривать в качестве необоснованных расходов, так как обязанность по предоставлению такого имущества установлена законом.

В этой связи расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование имущества, указанного в ст. 377 Трудового кодекса, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

Разъяснения по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость при осуществлении вышеуказанных операций Минфин России обещал дать дополнительно.

По нашему мнению, при разрешении вопроса относительно НДС следует руководствоваться следующим.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" профсоюз - это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.

Как установлено в подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Поскольку профсоюз является другим юридическим лицом, а исключения для операций по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг профсоюзу гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ) не устанавливает, следует признать, что при предоставлении профсоюзной организации в пользование имущества возникает объект НДС в общеустановленном порядке.

Проводки

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-о "Основные средства в организации";

01-п "Основные средства, переданные профсоюзной организации".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена передача помещения (транспортного средства, средства связи)	01-п	01-о	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Начислен НДС	91-2	68	Счет-фактура

Заключение

Начислять НДС на операции по безвозмездному предоставлению в пользование профсоюзу помещения, если право собственности на помещение не переходит, гражданско-правовой договор не заключается, необходимо. В то же время правомерно учитывать затраты на помещение, транспорт и связь в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Рассматриваемые операции необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных выше.

Л.Л. Горшкова,

руководитель Центра методологии бухгалтерского

учета и налогообложения

1 января 2013 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 1, январь 2013 г.