Вопрос: В соответствии со статьей 284.1 Налогового кодекса постановлением правительства Российской Федерации от 10 ноября 2011 г. N 917 утвержден перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций (далее - Перечень). Муниципальное бюджетное учреждение здравоохранения (поликлиника) (далее - МБУЗ) соответствует условиям, указанным в пункте 3 статьи 284.1 Налогового кодекса, а именно имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, доходы от медицинской деятельности составляют более 90% в общей сумме доходов, более 50% штатных единиц имеют сертификаты специалистов... ("Бюджетный учет", N 1, январь 2013 г.)

В соответствии со статьей 284.1 Налогового кодекса постановлением правительства Российской Федерации от 10 ноября 2011 г. N 917 утвержден перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций (далее - Перечень).

Муниципальное бюджетное учреждение здравоохранения (поликлиника) (далее - МБУЗ) соответствует условиям, указанным в пункте 3 статьи 284.1 Налогового кодекса, а именно имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, доходы от медицинской деятельности составляют более 90% в общей сумме доходов, более 50% штатных единиц имеют сертификаты специалистов, учреждением не совершаются операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

В соответствии с письмом ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/19690@ организации, изъявившие желание применять предусмотренную пунктом 1.1 статьи 284 Налогового кодекса налоговую ставку 0% и подавшие в налоговый орган заявление и копии лицензии на осуществление медицинской деятельности не позднее 31 декабря 2011 года, вправе применить указанную ставку налога на прибыль организаций при составлении налоговой декларации за налоговый период 2011 год или представить уточненные налоговые декларации за отчетные периоды 2011 года.

20 декабря 2011 года МБУЗ направило в налоговый орган письмо, в котором указывало на соответствие учреждения условиям, указанным в пункте 3 статьи 284.1 Налогового кодекса, для применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций, с приложением лицензии на осуществление медицинской деятельности. Налоговые декларации по налогу на прибыль за 2011 год представлены в налоговый орган по ставке 20%. Сведения, указанные в пункте 6 статьи 284.1 Налогового кодекса, представлены по истечении сроков, установленных налоговым кодексом для представления налоговой декларации.

Вправе ли учреждение применять нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль при условии представления уточненных налоговых деклараций за 2011 год с применением налоговой ставки 0%?

В соответствии с законодательством организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 Налогового кодекса. Частью 8 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0% организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством.

- Пунктом 6 статьи 284.1 Налогового кодекса установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0%, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они ее применяют, в сроки, установленные главой 25 Налогового кодекса для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса;

- о численности работников в штате организации;

- о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки указанных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная положениями пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса.

В рассматриваемой ситуации 20 декабря 2011 года МБУЗ направило в налоговый орган письмо, в котором указывало на соответствие учреждения условиям, указанным в пункте 3 статьи 284.1 Налогового кодекса, для применения ставки налога на прибыль 0% с приложением копии лицензии на осуществление медицинской деятельности. При этом налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год представлены в налоговый орган с применением ставки налога на прибыль организаций 20%. Кроме того, названные выше сведения представлены в налоговый орган по истечении сроков, установленных для представления налоговой декларации.

В случае если в указанном письме содержится заявление о применении ставки налога на прибыль 0% с 2011 года, следует иметь в виду следующее: пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном этой статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, если МБУЗ соблюдены все условия, установленные пунктом 3 статьи 284.1 Налогового кодекса, то оно может воспользоваться правом представления уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год с применением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0%. При этом одновременно должны быть представлены сведения, предусмотренные пунктом 6 статьи 284.1 Налогового кодекса (если они не были представлены ранее). При непредставлении указанных сведений применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса.

Ю.Л. Анохина,

консультант

1 января 2013 г.

"Бюджетный учет", N 1, январь 2013 г.