УСН на основе патента и патентная система налогообложения (Л. Чистякова, "Налоговый вестник", N 2, февраль 2013 г.)

УСН на основе патента и патентная система налогообложения

С 2013 года ст. 346.25.1 НК РФ, которая регулировала применение УСН на основе патента, утратила силу. Вместо нее с 1 января 2013 года вступила в силу гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. Она была введена в ч. 2 НК РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Сравнительная характеристика некоторых положений ранее действовавшей УСН на основе патента и вновь введенной патентной системы налогообложения представлена в виде таблицы.

Особенности применения УСН на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ)	Особенности применения патентной системы налогообложения (гл. 26.5 НК РФ)
Налоговый статус УСН на основе патента и патентной системы налогообложения
УСН на основе патента была посвящена только одна статья гл. 26.2 НК РФ. Применение УСН на основе патента было урегулировано ст. 346.25.1 НК РФ. В связи с этим Минфин России разъяснял, что УСН на основе патента - это только разновидность специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения, применение которого регулировалось гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 27.02.2012 N 03-11-09/10, от 04.02.2011 N 03-11-11/29, от 20.12.2010 N 03-11-11/322 и от 26.12.2008 N 03-11-02/162)	Основным содержанием Закона N 94-ФЗ является дополнение перечня специальных налоговых режимов (подп. 5 п. 2 ст. 18 ч. 1 НК РФ) специальным налоговым режимом "Патентная система налогообложения", применение которого установлено новой гл. 26.5 НК РФ. Таким образом, патентная система налогообложения введена в Налоговый кодекс РФ в качестве самостоятельного специального налогового режима, которому посвящена отдельная глава
Необходимость принятия законов субъектов РФ для применения УСН на основе патента или патентной системы налогообложения
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ). Так, индивидуальным предпринимателям применять упрощенную систему на основе патента на территории г. Москвы разрешалось согласно Закону г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента"	Патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Законы субъектов Российской Федерации о введении с 1 января 2013 года на территории соответствующего субъекта Российской Федерации патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года (п. 1 ст. 8 Закона N 94-ФЗ). Таким образом, переход на патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года возможен только в тех регионах, в которых не позднее 1 декабря 2012 года принят и опубликован закон субъекта Российской Федерации о введении данного специального режима на своей территории. В настоящее время Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" в соответствии с гл. 26.5 НК РФ на территории города Москвы была введена в действие патентная система налогообложения и установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности. На территории Московской области патентная система налогообложения вводится в действие с 1 января 2013 года согласно Закону Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Московской области". А на территории Ленинградской области патентная система налогообложения была введена Областным законом Ленинградской области от 07.11.2012 N 80-оз "О патентной системе налогообложения на территории Ленинградской области". Как указала ФНС России в своем информационном сообщении: "ФНС России утверждены формы документов, рекомендуемые для применения патентной системы налогообложения", патентная система налогообложения с 1 января 2013 года вводится во всех субъектах Российской Федерации, за исключением Санкт-Петербурга и Республики Калмыкия
Установлен ли налог для УСН на основе патента и для патентной системы налогообложения
Налог не был установлен. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производили оплату стоимости патента в порядке, установленном пп. 8-10 ст. 346.25.1 НК РФ	Налог установлен. В главе 26.5 НК РФ он указан как налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения (ст. 346.52 НК РФ). В соответствии со ст. 346.51 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе: 1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: - в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; - в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 дней до дня окончания налогового периода
Кто был вправе применять УСН на основе патента и кто вправе применять патентную систему налогообложения
УСН на основе патента были вправе применять только индивидуальные предприниматели. Необходимым условием для применения ими УСН на основе патента было осуществление видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ)	Патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели (абз. 2 п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.44 НК РФ). При этом патентная система налогообложения может применяться только в отношении определенных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ)
Виды деятельности, при осуществлении которых можно было применять УСН на основе патента или можно применять патентную систему налогообложения
- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; - ремонт, окраска и пошив обуви; - изготовление валяной обуви; - изготовление текстильной галантереи; - изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; - изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд; - изготовление оград, памятников, венков из металла; - изготовление и ремонт мебели; - производство и реставрация ковров и ковровых изделий; - ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий; - производство инвентаря для спортивного рыболовства; - чеканка и гравировка ювелирных изделий; - производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр; - изготовление изделий народных художественных промыслов; - изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии; - производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней; - выделка и крашение шкур животных; - выделка и крашение меха; - переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу; - расчес шерсти; - стрижка домашних животных; - защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; - изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; - ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий; - изготовление и ремонт деревянных лодок; - ремонт туристского снаряжения и инвентаря; - распиловка древесины; - граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; - изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов; - копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; - чистка обуви; - деятельность в области фотографии; - производство, монтаж, прокат и показ фильмов; - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; - предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка); - оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов; - предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты; - автотранспортные услуги; - предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу; - техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники; - монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск; - услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; - услуги по уборке жилых помещений; - услуги по ведению домашнего хозяйства; - ремонт и строительство жилья и других построек; - производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ; - услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления; - услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; - нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла; - услуги по остеклению балконов и лоджий; - услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов; - услуги по обучению, в т.ч. в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству; - тренерские услуги; - услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству; - производство хлеба и кондитерских изделий; - передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках; - услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах; - ветеринарные услуги; - услуги платных туалетов; - ритуальные услуги; - услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров; - услуги общественного питания; - услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов); - услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка); - оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы); - выпас скота; - ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты; - занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; - осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию	- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; - ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; - парикмахерские и косметические услуги; - химическая чистка, крашение и услуги прачечных; - изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; - ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий; - ремонт мебели; - услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий; - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом; - ремонт жилья и других построек; - услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ; - услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла; - услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; - услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; - услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; - ветеринарные услуги; - сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; - изготовление изделий народных художественных промыслов; - прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах); - производство и реставрация ковров и ковровых изделий; - ремонт ювелирных изделий, бижутерии; - чеканка и гравировка ювелирных изделий; - монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск; - услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства; - услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления; - проведение занятий по физической культуре и спорту; - услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах; - услуги платных туалетов; - услуги поваров по изготовлению блюд на дому; - оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом; - оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом; - услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка); - услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы); - услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству; - ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты; - занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; - осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию; - услуги по прокату; - экскурсионные услуги; - обрядовые услуги; - ритуальные услуги; - услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров; - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли; - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети; - услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Патентная система налогообложения не применяется в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ)
Документ, удостоверяющий право применять УСН на основе патента или патентной системы налогообложения
Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, являлся выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Форма патента утверждалась федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В этих целях был принят приказ ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента". Патент выдавался по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Патент действовал только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он был выдан. Налогоплательщик, имевший патент, был вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения УСН на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации	Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В настоящее время его форма приведена в письме ФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20218@ "О форме патента на право применения патентной системы налогообложения". Но указанным документом ФНС России только направила разработанную форму патента на право применения патентной системы налогообложения и поручила Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам РФ довести свое письмо до подведомственных налоговых органов и обеспечить выдачу патентов с 1 декабря 2012 года по указанной форме. Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года
Порядок получения патента
Порядок получения патента был заявительным (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Заявление на получение патента подавалось индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Форма указанного заявления должна была утверждаться федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента по форме N 26.2.П-1 было утверждено приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента". Если индивидуальный предприниматель состоял на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подавал в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель был обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе. Его рекомендуемая форма была утверждена приказом ФНС России от 31.12.2008 N ММ-3-6/700@ "Об утверждении рекомендуемой формы заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента". В таком случае при принятии налоговым органом решения о выдаче индивидуальному предпринимателю патента на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, осуществлялась его постановка на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента. При этом датой постановки на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя являлась дата начала действия патента (п. 41 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утв. приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н "Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента"). Налоговый орган был обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента также была утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента". Если налоговым органом было отказано индивидуальному предпринимателю в выдаче патента на право применения УСН, постановка его на учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента, не осуществлялась	Порядок получения патента является заявительным (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Налоговым кодексом РФ не предусмотрена необходимость утверждения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, формы заявления о получении патента на право применения патентной системы налогообложения. Однако рекомендуемая форма "Заявление на получение патента (форма N 26.5-1)" приведена в приказе ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ "Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения". Те индивидуальные предприниматели, которые не определились с выбором системы налогообложения и не успели подать заявление до 20 декабря 2012 года, могут это сделать в любое время. Для этого им необходимо подать заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патента. Минус заключается в том, что такие индивидуальные предприниматели не смогут получить патент на 12 месяцев (патент может приобретаться на любое количество месяцев, но не более чем на календарный год) (информационное сообщение ФНС России "ФНС России утверждены формы документов, рекомендуемые для применения патентной системы налогообложения"). Заявление на получение патента должно быть подано в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. Заявление на получение патента может быть подано индивидуальным предпринимателем лично, через своего представителя либо направлено в виде почтового отправления с описью вложения или направлено (передано) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Формат представления заявления на получение патента (форма N 26.5-1) в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 24.12.2012 N ММВ-7-6/996@ "Об утверждении форматов представления документов для применения патентной системы налогообложения в электронной форме". При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления. При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки. Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации. Обратите внимание, что если индивидуальный предприниматель изъявит желание осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в регионе, в котором он не состоит на налоговом учете, то он вправе подать заявление на получение патента в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по своему выбору. Иными словами, в отличие от действовавшего ранее порядка, индивидуальному предпринимателю в этом случае не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма "Уведомление об отказе в выдаче патента (форма N 26.5-2)" утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ "Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения". Уведомление об отказе в выдаче патента должно быть выдано индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При отправке уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом такое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является: 1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения; 2) указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ; 3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ; 4) наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения. В случае выдачи патента осуществляется постановка индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения. При этом датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе является дата начала действия патента (п. 1 ст. 346.46 НК РФ)
Налоговый период
Налоговым периодом считался срок, на который выдан патент. Патент выдавался по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ)	Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (ст. 346.49 НК РФ). Если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ
Утрата права применять УСН на основе патента или патентной системы налогообложения
В соответствии с п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщик считался утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях: - если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов. Пунктом 4.1 ст. 346.13 НК РФ размер ограничений по доходам был установлен в сумме 60 млн. руб. При этом в указанных доходах учитывали как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.15 НК РФ - если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ. Иными словами, если показатель среднесписочной численности работников превышал за налоговый период пять человек. Кроме того, при нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель терял право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). В этом случае индивидуальный предприниматель должен был уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращалась. Индивидуальный предприниматель был обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе был вновь перейти на УСН патента не ранее чем через 3 года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента. Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, который состоял на учете в связи с применением УСН на основе патента, утратившего право на применение этой системы налогообложения и перешедшего на иной режим налогообложения, осуществлялось в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом сообщения об указанных фактах в соответствии с п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ. В тот же срок налоговый орган обязан был выдать (направить заказным письмом) индивидуальному предпринимателю (его представителю) уведомление о снятии с учета в налоговом органе по форме, установленной ФНС России. Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя по данному основанию являлась дата перехода индивидуального предпринимателя на иной режим налогообложения (п. 45 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утв. приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н "Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента")	В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае, если: - с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. руб. Обратите внимание, что в данном случае речь идет только о доходах от реализации. А в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения данного ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам; - в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ. В данном случае речь идет о превышении средней численности наемных работников, установленной в количестве 15 человек; - налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ. Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по вышеуказанным основаниям и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения. Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом вышеуказанного заявления, представленного в налоговый орган. Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент. Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года
Средняя численность наемных работников, которая давала право на применении УСН на основе патента и дает право применять патентную систему налогообложения
При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель был вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определявшаяся в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна была превышать за налоговый период пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ)	При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ)
Возможность совмещения УСН на основе патента с иными режимами налогообложения, возможность совмещения деятельности, осуществляемой по патентной системе налогообложения с иными режимами налогообложения
Нормы Налогового кодекса РФ не устанавливали запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, и УСН, установленной в ст. 346.11-346.25 НК РФ, а также системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности (письма УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/2/012411@, Минфина России от 19.07.2011 N 03-11-11/188)	Нормы гл. 26.5 НК РФ не содержат запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения и УСН, ЕНВД, а также общего режимов налогообложения в отношении иных осуществляемых видов деятельности. Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых он применяет иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения
Освобождение от уплаты налогов, которое предоставлялось в связи с применением УСН на основе патента и предоставляется в связи с применением патентной системы
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на применение УСН на основе патента, освобождался от обязанности по уплате: - НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН на основе патента), за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ); - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Данный индивидуальный предприниматель также не признавался плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-11/26). При использовании труда наемных работников индивидуальные предприниматели обязаны были исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ в качестве налоговых агентов в соответствии с гл. 23 НК РФ	Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: - НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); - налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ: 1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; 2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ
Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, и индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не предусматривал для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, освобождения от обязанностей плательщика страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с выплат и вознаграждений, уплачиваемых своим наемным работникам. На это указывало и УФНС России по г. Москве от 15.01.2010, разъясняя в своем письме N 20-14/2/002480@, что индивидуальные предприниматели обязаны были уплачивать взносы во внебюджетные фонды в соответствии с Законом N 212-ФЗ в случае привлечения наемных работников. При этом индивидуальные предприниматели не уплачивали взносы в ФСС РФ как на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в ситуации, когда они выступали как самозанятые лица. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование они уплачивали исходя из стоимости страхового года. Следует учитывать, что в соответствии с пп. 8 и 10 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производили оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежала уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ оставшаяся часть стоимости патента у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС РФ в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, могла быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени, без ограничения (письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-11-11/100)	Внесены поправки в ст. 33 Закона N 167-ФЗ и ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с которыми налогоплательщики на патентной системе налогообложения, за исключением осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания), будут в течение 2013 года платить страховые взносы по пониженным тарифам как налогоплательщики упрощенной системы налогообложения (ст. 4 и 6 Закона N 94-ФЗ). Глава 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ не предусматривает уменьшение налога, уплачиваемого в связи с применением данной системы налогообложения, на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Необходимость вести бухгалтерский учет налогоплательщиками, применявшими УСН на основе патента или применяющими патентную систему налогообложения
Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" было установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Налогоплательщики УСН на основе патента вели налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ)	С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно подп. 4 п. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ сфера его действия распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Однако согласно подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. Поскольку налогоплательщики патентной системы налогообложения обязаны вести налоговый учет доходов, они могут не вести бухгалтерский учет
Налоговый учет
Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ. В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента и Порядок заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, были утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения"	Налогоплательщики в целях п. 7 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядок заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения". В соответствии с п. 6 приказа Минфина России от 22.10.2012 N 135н данный документ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Данный приказ был опубликован в "Российской газете" 28 декабря 2012 года. Однако в соответствии с информационным сообщением Минфина России от 29.12.2012 "О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н" с учетом срока вступления в силу гл. 26.5 НК РФ книги, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, подлежат применению с 1 января 2013 года
Надо ли заверять в налоговом органе Книгу учета доходов
Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, заверялась подписью должностного лица налогового органа и скреплялась печатью налогового органа до начала ее ведения (п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утв. приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н). Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна была представляться в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент). Вместе с тем, как указывалось в письме УФНС России по г. Москве от 18.01.2012 N 20-14/4/003261@, Налоговый кодекс РФ не устанавливал ни сроки, ни порядок представления книг в налоговый орган. Поэтому налоговые органы не были вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения, они заверялись только по просьбе налогоплательщиков	Согласно приказу Минфина России от 22.10.2012 N 135н Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, в налоговых органах не заверяется (информационное сообщение Минфина России от 29.12.2012 "О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н")
Что подлежало учету при применении УСН на основе патента и подлежит учету при применении патентной системы налогообложения
Подлежали учету доходы. В соответствии с п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщики УСН на основе патента вели налоговый учет доходов. При этом в графе 4 "Доходы" Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента отражаются доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 2.4. Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утв. приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н). В графе 4 не учитывались: - доходы, указанные в ст. 251 НК РФ; - доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ; - доходы, полученные по иным видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения	Подлежат учету доходы от реализации. В соответствии с пп. 2-5 ст. 346.53 НК РФ дата получения дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме; 2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме; 3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. В графе 4 "Доходы" Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения отражаются доходы от реализации, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, и определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Порядок определения, признания и учета доходов от реализации при патентной системе налогообложения установлен вышеуказанными пп. 2-5 ст. 346.53 НК РФ. В графе 4 "Доходы" не учитываются доходы, полученные по иным видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н)
Налоговая декларация, представляемая налогоплательщиками, применявшими УСН на основе патента или применяющими патентную систему налогообложения
Согласно положениям п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщики, применявшие УСН на основе патента, налоговую декларацию по УСН в налоговые органы не представляли. Положение п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ применялось только теми индивидуальными предпринимателями, которые в течение календарного года не получали иных доходов, кроме доходов, связанных с предпринимательской деятельностью, переведенной на УСН на основе патента. Если индивидуальный предприниматель в течение календарного года, в котором им применялась УСН на основе патента, получал иные доходы, не связанные с указанной деятельностью, то он был обязан представить в налоговый орган декларацию по УСН, отразив в ней соответствующие доходы	Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется (ст. 346.52 НК РФ)

Заключение

В заключение отметим, что гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ введены новые понятия, которые не были установлены ст. 346.25.1 НК РФ для системы налогообложения в виде УСН на основе патента.

Так, в гл. 26.5 НК РФ появились следующие понятия:

- объект налогообложения;

- налоговая база

- налоговая ставка.

Напомним, что в соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения в связи с применением патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ).

Для индивидуальных предпринимателей, применявших УСН на основе патента, п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ устанавливал, что годовая стоимость патента определялась как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ (ставки в размере 6%, установленной для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы"), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливался на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. Порядку установления этого размера был посвящен п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ.

В настоящее время в соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн. руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе:

1) в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 настоящей статьи, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

2) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;

3) устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств. В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей);

4) увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

- не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;

- не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн. человек;

- не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Вышеуказанные минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Таким образом, исходя из вышеуказанного можно сделать вывод, что в данном случае речь идет об установлении нового отдельного специального налогового режима (а не режима, являющегося разновидностью другого), поскольку в данном случае установлены все необходимые самостоятельные элементы налогообложения.

Л. Чистякова,

ведущий эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету,

аттестованный налоговый консультант по налогам и сборам

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2013 г.