Вопрос: Организация на "упрощенке" с объектом доходы минус расходы за счет заемных средств выкупила помещение. Можно ли включить в первоначальную стоимость этого объекта проценты, выплаченные по договору займа, и госпошлину, уплаченную при регистрации? ("Упрощенка", N 2, февраль 2013 г.)

Организация на "упрощенке" с объектом доходы минус расходы за счет заемных средств выкупила помещение. Можно ли включить в первоначальную стоимость этого объекта проценты, выплаченные по договору займа, и госпошлину, уплаченную при регистрации?

По общему правилу проценты по полученным кредитам и займам "упрощенцы" могут признавать в расходах в течение всего срока действия кредитного договора. При этом данные расходы нормируются. Такие положения следуют из подпункта 9 пункта 1, пункта 2 статьи 346.16 и статьи 269 НК РФ.

Однако в некоторых случаях проценты по кредиту можно включить и в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного при УСН. Ведь первоначальная стоимость такого основного средства формируется по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в бухгалтерском учете проценты по займам, полученным для покупки имущества, включают в стоимость основного средства, если оно является инвестиционным активом. Это установлено пунктом 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Однако там же сказано, что субъекты малого предпринимательства, к которым относится большинство "упрощенцев", могут рассматривать все проценты по займам прочими расходами. То есть первоначальную стоимость основного средства с учетом процентов не формировать.

Соответственно есть два варианта учета расходов по займам, непосредственно связанным с покупкой инвестиционного актива: как в составе прочих расходов, так и в стоимости инвестиционного актива. Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике.

Обратите внимание: проценты по займам, которые в бухгалтерском учете вы относите к прочим расходам, при налогообложении нужно учитывать в порядке статьи 269 НК РФ, то есть нормировать.

Что касается государственной пошлины, уплаченной при покупке основного средства, то она непосредственно включается в стоимость основных средств. Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Обратите внимание! Основное средство является инвестиционным активом, если подготовка его к использованию требует длительного времени, а приобретение - существенных расходов (п. 7 ПБУ 15/2008).

И.Ю. Жалонкина,

заместитель начальника контрольного отдела

УФНС России по Томской области

1 февраля 2013 г.

"Упрощенка", N 2, февраль 2013 г.