Алименты на детей: обязанности организации по удержанию и перечислению (О.А. Воронкова, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2013 г.)

Алименты на детей: обязанности организации по удержанию и перечислению

В соответствии с п. 1 ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания определяются самими родителями. Данная норма также предусматривает, что родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов).

Однако не всегда родители могут договориться между собой. В такой ситуации лицо, имеющее право на получение алиментов, вправе обратиться в суд с заявлением об их взыскании. Это следует из ст. 106 СК РФ.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, должна ежемесячно удерживать их из его заработной платы или иного дохода и в трехдневный срок направлять лицу, получающему алименты (ст. 109 СК РФ).

С каких доходов удерживаются алименты? Как рассчитать НДФЛ с такого работника? Какие обязанности по алиментам лежат на организации и каковы последствия их неисполнения? Обо всем этом вы узнаете из данной статьи.

Семейный кодекс об алиментных обязательствах родителей

Уплата алиментов по соглашению сторон

Соглашение об уплате алиментов заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем (ст. 99 СК РФ). Оно составляется в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению*(1). Нотариально удостоверенное соглашение имеет силу исполнительного листа (ст. 100 СК РФ).

Отметим, указанное соглашение может быть изменено или расторгнуто в любое время по взаимной договоренности сторон, что также должно быть заверено нотариально (п. 2 ст. 101 СК РФ).

Соглашение должно предусматривать (ст. 103-105 СК РФ):

- размер алиментов (при этом он не может быть ниже размера алиментов, взыскиваемых в судебном порядке в соответствии со ст. 81 СК РФ, о чем речь пойдет ниже);

- способы и порядок уплаты алиментов;

- индексацию размера алиментов.

Исходя из п. 2 ст. 104 СК РФ алименты могут уплачиваться в долях к заработку и (или) иному доходу лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме периодически либо единовременно; путем предоставления имущества; иными способами, относительно которых достигнуто согласие. В соглашении об уплате алиментов может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов.

Взыскание алиментов в судебном порядке

При отсутствии соглашения алименты взыскиваются судом ежемесячно в следующем размере: на одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей (п. 1 ст. 81 СК РФ).

Согласно п. 1 ст. 83 СК РФ суд вправе определить размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно, в твердой денежной сумме (или одновременно в долях и твердой денежной сумме), если родитель, обязанный уплачивать алименты, имеет нерегулярный, меняющийся заработок и (или) иной доход, получает заработок и (или) иной доход полностью или частично в натуре или в иностранной валюте либо не имеет заработка и (или) иного дохода, а также в других случаях, когда взыскание алиментов в долевом отношении к заработку и (или) иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон.

К сведению. В соответствии с положениями СК РФ, Закона об исполнительном производстве*(2) и других нормативных документов Федеральная служба судебных приставов разработала Методические рекомендации по порядку исполнения требований исполнительных документов о взыскании алиментов*(3) (далее - Методические рекомендации).

Обязанность организации удерживать алименты

Как следует из ст. 109 СК РФ, администрация организации, где работает лицо, обязанное уплачивать алименты, на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или исполнительного листа должна:

- ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты;

- уплачивать или переводить их получателю алиментов (за счет лица, обязанного их выплачивать) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты указанного дохода (ст. 109 СК РФ);

- в трехдневный срок сообщать судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении лица, уплачивающего алименты, а также о новом месте его работы или жительства, если оно известно (п. 1 ст. 111 СК РФ). В случае несообщения по неуважительной причине этих сведений виновные должностные лица привлекаются к ответственности в порядке, установленном законом.

К сведению. Согласно ст. 17.14 КоАП РФ нарушение законодательства об исполнительном производстве, выразившееся в несообщении об увольнении с работы, влечет наложение административного штрафа:

- на граждан - от 1 000 до 2 500 руб.;

- на должностных лиц - от 10 000 до 20 000 руб.;

- на юридических лиц - от 30 000 до 100 000 руб.

Кроме того, в соответствии со ст. 315 УК РФ за злостное неисполнение коммерческой или иной организацией вступивших в законную силу приговора, решения суда или иного судебного акта, а равно воспрепятствование их исполнению, выразившееся в неудержании денежных средств из дохода должника и неперечислении удержанных сумм взыскателю либо на указанный расчетный счет структурного подразделения территориального органа ФССП, ответственные лица организаций (предприятий) могут быть привлечены к уголовной ответственности.

Прекращение алиментных обязательств

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей прекращается в следующих случаях (п. 1, 2 ст. 120 СК РФ):

1) в случае смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты;

2) если алименты уплачивались в соответствии с соглашением об уплате алиментов - по истечении срока действия соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением;

3) если алименты взыскивались в судебном порядке:

- по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия (вступление в брак, эмансипация);

- при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.

В организацию пришел исполнительный лист

К исполнительным документам о взыскании алиментов относятся:

- исполнительные листы;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии.

Если алименты взыскиваются в судебном порядке, в организацию по месту получения дохода судебный пристав-исполнитель направляет следующие документы:

- копию исполнительного документа, на основании которого возбуждено исполнительное производство;

- постановление об обращении взыскания на заработную плату и иные доходы должника*(4) в порядке, предусмотренном п. 1 ч. 1 ст. 98 Закона об исполнительном производстве;

- памятку для руководителей и бухгалтеров организаций по вопросам удержания и перечисления денежных средств по исполнительным документам (далее - Памятка) - приложение 1 к Методическим рекомендациям.

Поступившие в организацию постановления судебного пристава-исполнителя и копии исполнительного документа регистрируются в специальном журнале и передаются бухгалтеру по начислению заработной платы под роспись. Исполнительные документы, как документы строгой отчетности, рекомендуется хранить в сейфах.

В тот же день бухгалтер отправляет судебному приставу-исполнителю обратное уведомление о получении документов. В уведомлении делается отметка о получении исполнительного документа (входящий номер и дата), указывается телефон организации, а также ставятся подпись бухгалтера и печать организации, получившей исполнительный документ.

При перемене должником места работы, учебы, места получения пенсии и иных доходов лица, начисляющие должнику заработную плату, пенсию, стипендию или иные периодические платежи, обязаны незамедлительно сообщить об этом судебному приставу-исполнителю и возвратить ему исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях (ст. 98 Закона об исполнительном производстве и ст. 111 СК РФ).

В этой отметке бухгалтеру следует указывать размер удержаний, удержанную сумму, номер платежного поручения (квитанции), дату перечисления, остаток задолженности. Отметка об удержаниях заверяется печатью организации и подписью должностного лица.

Руководству организации необходимо помнить:

- требования судебного пристава обязательны для всех органов, организаций, граждан и должностных лиц на территории РФ (ст. 6 Закона об исполнительном производстве);

- судебный пристав имеет право проводить у работодателей проверку исполнения исполнительных документов на работающих у них должников и ведения финансовой документации по исполнению указанных документов (ч. 2 ст. 12 Закона о судебных приставах*(5), п. 3 и 16 ч. 1 ст. 64 Закона об исполнительном производстве);

- взыскатель вправе предъявить лицам, начисляющим должнику заработную плату, пенсию, стипендию или иные периодические платежи, иск о взыскании суммы, удержанной с должника, но не перечисленной взыскателю (ст. 118 Закона об исполнительном производстве).

Доходы, из которых удерживаются алименты

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (далее - Перечень) утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841.

Согласно п. 1 данного перечня алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и по месту работы по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме, а также с премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда, с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником, в том числе во время отпуска.

Кроме того, алименты, в частности, удерживаются (п. 2 Перечня):

- со всех видов пенсий (за исключением пенсий по случаю потери кормильца);

- со стипендий;

- с пособий по временной нетрудоспособности (только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов);

- с доходов от занятий предпринимательской деятельностью, от передачи в аренду имущества, от долевого участия в организации (дивиденды);

- с сумм материальной помощи (за некоторым исключением);

- с иных выплат, осуществляемых работодателем в соответствии с законодательством о труде.

Обратите внимание! Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов согласно налоговому законодательству (п. 4 Перечня).

Законодательством также установлены виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание (ст. 101 Закона об исполнительном производстве). Среди прочего к ним относятся компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде:

- в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

- денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака.

Взыскание алиментов, помимо этого, не может быть обращено:

- на денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, и вреда в связи со смертью кормильца;

- на суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

- на социальное пособие на погребение.

К сведению. При удержании алиментов из денежных средств, полученных лицом, имеющим алиментные обязательства, по договору купли-продажи объектов недвижимого и движимого имущества, следует учитывать позицию Конституционного суда, высказанную в Определении от 17.01.2012 N 122-О-О: с учетом необходимости обеспечения баланса интересов обеих сторон алиментных отношений алименты подлежат удержанию из доходов, полученных их плательщиком только по тем соответствующим гражданскому законодательству договорам, заключая которые лицо реализует принадлежащее каждому право на свободное использование своих способностей и имущества для не запрещенной законом экономической деятельности, а также право на труд.

Таким образом, не могут взыскиваться алименты с доходов, полученных гражданином вне связи с осуществлением им экономической деятельности, в частности, при разовых сделках по продаже недвижимости (квартиры, земельного участка, садового домика и др.).

Расчет алиментов

Итак, с учетом всего вышесказанного размер алиментов, которые следует удержать из доходов работника-алиментщика, определяется по формуле:

A = (D - n) х d, где:

A - размер алиментов;

D - доходы в соответствии с Перечнем;

n - НДФЛ;

d - доля, установленная в исполнительных документах.

При этом, как следует из п. 5.1 Методических рекомендаций, при расчете задолженности по алиментам, установленным судебным актом или соглашением об уплате алиментов в долях к заработку должника, с целью исключения подмены предмета исполнения судебному приставу-исполнителю рекомендуется указывать размер текущих алиментов в числовых значениях, установленных в исполнительных документах (доля 1/3 не равна 33%). Полагаем, что бухгалтеру в этом случае также следует обращать внимание, какой размер указан в документах - 1/3 или 33%.

Теперь несколько слов о расчете НДФЛ с работника, уплачивающего алименты, а точнее - о возможности предоставления ему стандартного вычета на ребенка. Дело в том, что чаще всего алименты выплачиваются разведенным супругом, проживающим отдельно от бывшей жены и ребенка. Если налогоплательщик ежемесячно выплачивает алименты на содержание детей, то есть участвует в их обеспечении, имеет ли он право получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ?

По мнению Минфина, изложенному в письмах от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1179, от 23.03.2012 N 03-04-05/8-367, право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на детей подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание детей, либо наличием документов, подтверждающих расходы на детей, произведенные в соответствии с соглашением. При наличии таких документов налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета независимо от места жительства, при их отсутствии вычет не предоставляется.

К сведению. Алименты, получаемые на содержание несовершеннолетних детей, не подлежат обложению НДФЛ согласно п. 5 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-04-05/6-1141).

Перевод и перечисление денежных средств взыскателю осуществляется за счет должника. Взысканные по алиментным платежам суммы могут быть перечислены взыскателю по почте или на его расчетный счет.

Информация о реквизитах, по которым необходимо перечислять взысканную с должника сумму, содержится в исполнительном документе (исполнительном листе, судебном приказе, постановлении уполномоченного органа) или постановлении судебного пристава-исполнителя об обращении взыскания на доходы должника. Если адрес лица, в пользу которого взыскиваются алименты, неизвестен, рекомендуется перечислять их на расчетный счет структурного подразделения территориального органа ФССП.

Пример 1

В бухгалтерию ООО "Полюс" 30.01.2013 поступила копия исполнительного листа, где указывалось, что начиная с 1 февраля 2013 г. с работника отдела продаж Петрова А.А. надлежит взыскивать алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 его заработка. Работник за февраль получил следующие доходы: заработную плату 30 000 руб. и премию по итогам работы за месяц, предусмотренную локальным нормативным актом, в размере 18 000 руб.

Алименты перечисляются на расчетный счет получателя. Комиссия банку за перевод средств составляет 3%.

При расчете НДФЛ учтем, что работнику положен стандартный налоговый вычет: 1 400 руб. на первого и 1 400 руб. на второго ребенка. Значит, НДФЛ за февраль будет рассчитан следующим образом: (30 000 руб. + 18 000 руб. - 2 х 1 400 руб.) х 13% = 5 876 руб.

Сумма алиментов, удержанных с Петрова А.А., равна 14 041 руб. ((30 000 руб. + 18 000 руб. - 5 876 руб.) х 1/3).

Комиссия банку за перечисление денежных средств составила 421 руб. (14 041 руб. х 3%).

Итого к выдаче на руки за февраль: 30 000 + 18 000 - 5 876 - 14 041 - 421 = 27 662 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	44	70	48 000
Удержан НДФЛ	70	68	5 876
Удержаны алименты	70	76-ал	14 041
Удержана сумма, причитающаяся банку за перевод денег	70	76	421
Выдана заработная плата	70	50	27 662
Перечислены алименты с расчетного счета	76-ал	51	14 041
Перечислена банку сумма за перевод денег	76	51	421

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

К сведению. По мнению Минздравсоцразвития (Письмо от 16.11.2011 N 22-2-4852), размер удержаний из заработной платы работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Ограничения, установленные данной статьей, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Отметим, что согласно п. 1 ч. 1 ст. 111 Закона об исполнительном производстве в случае, когда взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения в полном объеме требований, содержащихся в исполнительных документах, указанная сумма распределяется между взыскателями в определенной очередности. В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда. В пункте 7 ч. 2 Памятки разъясняется: если удержанная денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований всех исполнительных документов одной очереди в полном объеме, они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю доле.

Пример 2

Продолжим пример 1.

В бухгалтерию ООО "Полюс" 01.03.2013 поступила копия исполнительного листа, где указывалось, что с работника отдела продаж Петрова А.А. надлежит взыскивать возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, в размере 25 000 руб.

Работник за март 2013 г. получил следующие доходы: заработную плату 30 000 руб. и премию по итогам работы за месяц, предусмотренную локальным нормативным актом, в размере 22 800 руб.

Значит, НДФЛ за март будет равен 6 500 руб. ((30 000 руб. + 22 800 руб. - 2 х 1 400 руб.) х 13%).

Общий размер всех удержаний не должен превышать 70%, то есть 32 410 руб. ((52 800 - 6 500 руб.) х 70%).

Сумма алиментов, причитающихся к удержанию с Петрова А.А., равна 15 433 руб. ((30 000 руб. + 22 800 руб. - 6 500 руб.) х 1/3).

В связи с тем, что требования по взысканию алиментов и по возмещению вреда, причиненного здоровью, относятся к первой очереди, а сумма, которую можно взыскать с должника (32 410 руб.), недостаточна для удовлетворения в полном объеме требований, содержащихся в исполнительных документах, указанная сумма распределяется пропорционально между взыскателями.

Таким образом, с Петрова за март фактически будет взыскано:

- алименты - 12 370 руб. (32 410 / (15 433 + 25 000) х 15 433);

- возмещение вреда, причиненного здоровью, - 20 040 руб. (32 410 / (15 433 + 25 000) х 25 000).

Оставшиеся суммы будут перенесены на апрель:

- алименты - 3 063 руб. (15 433 - 12 370);

- возмещение вреда, причиненного здоровью, - 4 960 руб. (25 000 - 20 040).

Индексация алиментов

Для того чтобы защитить алиментные платежи от инфляции, а также чтобы избежать многократных обращений в суд для изменения размера алиментов, если они выплачиваются в твердой денежной сумме, Семейный кодекс предусматривает индексацию алиментов.

Если алименты уплачиваются по соглашению, то размер алиментов индексируется в соответствии с этим соглашением (ст. 105 СК РФ). Сторонами могут быть предусмотрены самые разные способы индексации - например, выплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Если в соглашении об уплате алиментов не оговорен порядок индексации, она производится в соответствии со ст. 117 СК РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку индексации алиментов, взыскиваемых по решению суда.

Исходя из ч. 1 ст. 102 Закона об исполнительном производстве и п. 1 ст. 117 СК РФ в случае, если по решению суда алименты взысканы в твердой денежной сумме, судебный пристав-исполнитель, а также организация, удерживающая алименты из зарплаты (иного дохода) должника, индексирует алименты пропорционально росту величины прожиточного минимума для соответствующей социально-демографической группы населения, установленной в соответствующем субъекте РФ по месту жительства лица, получающего алименты. При отсутствии в субъекте РФ указанной величины индексацию производят пропорционально росту величины прожиточного минимума для соответствующей социально-демографической группы населения в целом по РФ. При этом согласно ст. 102 Закона об исполнительном производстве работодатель обязан издать приказ (распоряжение) о такой индексации.

Величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по РФ устанавливается Правительством РФ, в субъектах РФ - в порядке, предусмотренном законами субъектов РФ, и определяется ежеквартально. При отсутствии в соответствующем субъекте РФ величины прожиточного минимума судебный пристав-исполнитель производит индексацию пропорционально росту величины прожиточного минимума для соответствующей социально-демографической группы населения в целом по РФ.

Об индексации алиментов судебный пристав-исполнитель выносит постановление (приложение 4 к Методическим рекомендациям).

При индексации алиментов судебному приставу-исполнителю в первую очередь необходимо установить величину прожиточного минимума по месту жительства лица, получающего алименты, с даты последнего увеличения прожиточного минимума. Затем определяется, какому количеству величин прожиточного минимума кратен размер алиментов, взыскиваемых в твердой денежной сумме. Получившееся кратное число умножается на величину прожиточного минимума на момент расчета.

В случае если в исполнительном документе размер алиментов указан пропорционально минимальному размеру оплаты труда, судебному приставу-исполнителю целесообразно разъяснить взыскателю право на обращение в судебные органы с заявлением об определении размера алиментов в твердой денежной сумме. При индексации алиментов, рассчитанных пропорционально минимальному размеру оплаты труда, необходимо применять МРОТ, установленный законодательством.

К сведению. С 1 января 2013 года Федеральным законом от 03.12.2012 N 232-Ф3 минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 5 205 руб. в месяц.

В связи с тем, что индексация алиментов, взысканных в твердой денежной сумме, предусмотрена только пропорционально росту величины прожиточного минимума, необходимо учитывать, что при снижении величины прожиточного минимума индексация не производится.

В связи с ежеквартальным изменением величины прожиточного минимума в субъектах РФ, а также в целом по стране ФССП рекомендует своим территориальным органам ежеквартально получать актуальную информацию о величине прожиточного минимума в информационно-правовых системах или на официальном сайте Росстата и направлять ее в структурные подразделения для использования в работе.

О.А. Воронкова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Несоблюдение установленной формы влечет за собой последствия, предусмотренные п. 1 ст. 165 ГК РФ, - недействительность сделки. Такая сделка считается ничтожной.

*(2) Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

*(3) Утверждены ФССП России от 19.06.2012 N 01-16.

*(4) В этом документе наряду с иными требованиями указывается требование лицу, выплачивающему должнику доход, о предоставлении судебному приставу-исполнителю не реже одного раза в квартал информации об удержаниях с должника с приложением платежных документов о перечислении взысканных денежных средств взыскателю.

*(5) Федеральный закон от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах".