Вопрос: Индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД исчислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за IV квартал 2012 года, но до подачи декларации по ЕНВД за этот налоговый период (декларация подана 21.01.2013) их не уплатил. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить "вмененный" налог на указанные суммы? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД исчислил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за IV квартал 2012 года, но до подачи декларации по ЕНВД за этот налоговый период (декларация подана 21.01.2013) их не уплатил. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить "вмененный" налог на указанные суммы?

Сумма ЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым во "вмененной" деятельности, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, внесенных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом единый налог не может быть уменьшен более чем на 50%. Такова норма п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Как видим, в НК РФ говорится об уплаченных суммах - то есть уменьшить ЕНВД можно только на фактически уплаченные (до подачи декларации) страховые взносы.

Если взносы до подачи декларации не уплачены, "вмененный" налог на них не уменьшается. Но данная сумма не пропадает: после уплаты страховых взносов ЕНВД уменьшить можно. Для этого надо представить уточненную декларацию по ЕНВД за соответствующий налоговый период (в рассматриваемом случае - IV квартал 2012 года).

Аналогичное мнение, кстати, высказано в письмах Минфина России от 28.04.2012 N 03-11-11/138, от 18.10.2012 N 03-11-11/312.

Обратите внимание! Сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачислена в счет предстоящей уплаты данного налога либо возвращена налогоплательщику.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

15 февраля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2013 г.