Возврат налоговой переплаты при долгах перед бюджетом (Р.В. Нестеров, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2013 г.)

Возврат налоговой переплаты при долгах перед бюджетом

Казалось бы, если у организации имеются задолженности на лицевых счетах, вернуть переплату по налогам невозможно. Дело приобретает совершенно иной оборот, если такие долги с истекшим сроком годности. Инспекторы, конечно же, такую инициативу не поддержат. Но если ориентироваться на решение Арбитражного суда Московской области от 21 ноября 2011 г. N А41-30223/11, шанс добиться своего в судебных инстанциях у компаний крайне велик. Рассмотрим это дело подробнее.

Компания обратилось за возвратом переплаты по налогам и сборам, общая сумма которых составляла 8 365 000 рублей.

Налоговики сочли невозможным произвести возврат. И все из-за того, что по данным лицевого счета (карточки "Расчеты с бюджетом") за данной организацией числилась задолженность по уплате штрафа в сумме 1 449 000 рублей.

Однако числящуюся задолженность пеней и штрафа общество не признало. Кроме того, данная задолженность не была истребована инспекторами в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Это важно! Имеющаяся у налогоплательщика переплата может быть зачтена только в счет недоимки по налогам, пеням и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Ситуация

В начале 2000-х годов организация переживала сложные времена. Оплата за выполненные работы существенно задерживалась, новые контракты на выполнение строительно-монтажных работ компания не получала. Традиционно для того времени случались задержки по выплате заработной платы сотрудникам.

Кризис платежеспособности не обошел стороной и начисленные налоги и сборы, которые уплачивались либо несвоевременно, либо не в полном объеме. В результате по лицевым счетам налогоплательщика образовалась существенная задолженность по уплате начисленных пеней и штрафов.

Постепенно организации удалось существенно увеличить портфель заказов и преодолеть кризис платежеспособности. Из года в год компания приносила стабильную прибыль.

Но погашение старых налоговых долгов не было в приоритете, тем более налогоплательщик не соглашался с их начислением. В свою очередь и налоговый орган не торопился принимать меры принудительного взыскания.

В результате получилось, что налоговый орган окончательно пропустил трехлетний срок исковой давности для взыскания задолженности.

Однако в последние годы у компании существенно сократилась прибыль, и оперативно началось изыскание средств на пополнение оборотного капитала. Одним из приоритетных направлений стал возврат накопившихся переплат по налогу на прибыль:

- переплата по налогу на прибыль на сумму 7 278 000 рублей;

- переплата пеней по налогу на прибыль на сумму 656 000 рублей;

- оплата штрафа на сумму 431 000 рублей.

Кроме того, по итогам 2011 года ожидалось получение убытков, что не оставляло перспектив в ближайшее время направить указанные суммы на оплату текущих платежей по налогам.

Переплата налога на прибыль организаций образовалась в результате осуществления авансовых платежей и подтверждалась совместным актом сверки расчетов по состоянию на 1 января и 23 мая 2011 года.

Оплата пеней налога на прибыль на сумму 656 000 рублей и оплата штрафа в сумме 431 000 рублей была произведена в соответствии с решением налоговой инспекции "О привлечении к ответственности компании за совершение налогового правонарушения".

Данное решение впоследствии было обжаловано, и арбитражным судом начисление пеней и штрафов было признано недействительным. Судьи сочли решение налогового органа не соответствующим требованиям Налогового кодекса.

Кроме того, все переплаты подтверждались платежными поручениями со сроком оплаты не более трех лет с даты подачи заявления. Напомним, именно такой срок предусмотрен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса.

Таким образом, налогоплательщик посчитал обоснованным требовать возврата указанных сумм. Организация подала соответствующее заявление о возврате излишне уплаченных налогов (пеней и штрафов) в налоговый орган.

Внимание! Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Нерешенный вопрос со старыми "хвостами" мог существенно помешать планам компании, но налогоплательщик был готов к нелегкому пути возврата данных сумм.

Так и оказалось, несмотря даже на то, что переплата сполна перекрывала сомнительную задолженность по пеням и штрафам. Ведь налоговая инспекция должна была произвести возврат бесспорной суммы. Именно в этом случае были бы соблюдены положения пункта 6 статьи 68 Налогового кодекса.

Решение налогового органа об отказе в осуществлении возврата было кратким и без аргументов: "Инспекция сообщает, что по заявлению налогоплательщика принято решение об отказе в исполнении возврата, и предлагает произвести сверку с бюджетом".

В такой ситуации компании не оставалось выбора дальнейших действий, кроме как обратиться за помощью к служителям Фемиды.

Фирма против

Возникновение переплат, являющихся предметом спора, подтверждается платежными поручениями и актами сверки расчетов с налоговым органом. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (пеней и штрафа) подано в течение трех лет со дня уплаты требуемых сумм (в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган в свою очередь вынес решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога, пеней и штрафа, и предложено было произвести сверку с бюджетом.

При повторном проведении сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам был составлен акт сверки по состоянию на 23 мая 2011 года, в котором нашла подтверждение переплата компанией налогов, сборов, пеней и штрафов.

Задолженность по оплате пеней и штрафа, отраженная инспекцией в акте сверки, не признана налогоплательщиком и не истребована налоговым органом.

Кроме того, из пунктов 5, 6 статьи 78 Налогового кодекса также следует, что имеющаяся у налогоплательщика переплата может быть зачтена только в счет недоимки по налогам, пеням и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов закреплено положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса.

Компания выполнила требования кодекса, своевременно обратившись с соответствующим заявлением, провела сверку расчетов, предприняла действия по урегулированию спорного вопроса относительно переплаты суммы налога, пеней и штрафа и имеет законное право на их возврат.

Также положения статьи 78 кодекса направлены не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяют ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов (п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 21 июня 2001 г. N 173-О).

В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса.

На основании изложенного налогоплательщик просил признать недействительным решение инспекции ФНС России об отказе в осуществлении возврата налогов, пеней, штрафа и обязать возвратить излишне уплаченные суммы.

Доказательства инспекторов

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Однако возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Налоговая инспекция своим решением от 10 мая 2011 г. N 1200 отказала обществу в возврате указанной суммы налога, так как по данным лицевого счета общества (карточки "Расчеты с бюджетом") за ним числится задолженность по уплате штрафа в общей сумме 1 449 000 рублей.

Возврат суммы излишне уплаченного налога при наличии недоимки или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Кроме того, налоговый орган в своем отзыве подтвердил пропуск срока обращения на принудительное взыскание спорной задолженности, указав, что таковая образовалась до 2003 года. Впоследствии это существенно упростило принятие судебного решения в пользу налогоплательщика.

В то же время в случае утраты возможности принудительного взыскания недоимки в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки (ст. 45, 46, 69, 70 НК РФ), у налоговых органов отсутствуют основания провести зачет излишне уплаченного налога в счет недоимок. Это положение вытекает из Налогового кодекса (п. 5 и 6 ст. 78) и абзаца 6 пункта 3 мотивировочной части определения Конституционного Суда РФ от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П.

Позиция арбитров

Судом было установлено, что общество подавало в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет.

Решение о возврате излишне уплаченных сумм принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления о возврате излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения данного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику (п. 8 ст. 78 НК РФ).

На поданное заявление организация получила отказ в осуществлении возврата.

В отзыве налоговики указали, что у фирмы имеется задолженность по уплате штрафа в общей сумме 1 449 000 рублей. Сумма данной задолженности, согласно утверждению инспекции, образовалась до 2003 года и невозможна к взысканию. Наличие данной задолженности за организацией, согласно утверждению налогового органа, не позволяет осуществить возврат сумм имеющейся у заявителя переплаты.

Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам и штрафам, по состоянию на 1 октября 2011 года за обществом числится переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 8 364 000 рублей.

Срок, установленный в пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм недоимки по налогам, пеням и штрафам, является пресекательным. Иными словами, данный срок не подлежит восстановлению; в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

Пропуск налоговым органом срока, установленного Налоговым кодексом для принудительного взыскания задолженности, влечет утрату инспекцией правовых оснований для взыскания данной задолженности, в этой связи довод инспекции о наличии задолженности в лицевом счете налогоплательщика не имеет правового значения. Соответственно такие выводы инспекторов не могут являться законным основанием для отказа ему в возврате излишне уплаченной суммы налога, поскольку все иные условия, предусмотренные статьей 78 Налогового кодекса для возврата излишне уплаченного налога, налогоплательщиком соблюдены.

Положения статьи 78 кодекса не предполагают, что инспекция вправе отказать в возврате подтвержденной переплаты по налогу в связи с наличием недоимки в лицевом счете налогоплательщика, срок на взыскание которой налоговиками пропущен.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали законные основания для принятия решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога, пеней и штрафов.

Оспариваемое решение подлежит признанию недействительным, как не соответствующее требованиям статьей 45, 46 и 78 Налогового кодекса и нарушающее права и законные интересы заявителя.

Требование общества о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, пеней и штрафов в размере 8 364 000 рублей подлежит удовлетворению, поскольку срок на обращение в суд с требованием о возврате налога на дату подачи заявителем заявления не истек.

Таким образом, судом было установлено, что организация правомерно обратилась с заявлениями о зачете и возврате сумм переплаты в инспекцию, которая неправомерно отказала в их исполнении.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений (ст. 65 АПК РФ).

Поскольку инспекцией не представлено доказательств отсутствия оснований для отказа в возврате налога, а материалами дела подтверждено, что заявитель реализовал свое право на обращение с заявлением в налоговый орган в соответствии с положениями статей 21, 78, 79 Налогового кодекса, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 и определения Конституционного Суда РФ от 21 июня 2001 г. N 173-О, бездействие инспекции, выразившееся в непринятии решения о возврате налога по заявлению общества, признано судом незаконным.

Внимание! Пропуск налоговым органом срока для принудительного взыскания задолженности влечет утрату инспекцией правовых оснований для взыскания данной задолженности.

Учитывая положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем и инспекцией документов посчитал требования общества обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Р.В. Нестеров,

юрист

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2013 г.