Комментарий к письму Минфина РФ от 22 ноября 2012 г. N 03-04-05/8-1331 (И.Н. Новиков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 22 ноября 2012 г. N 03-04-05/8-1331

В опубликованном письме рассматривается ситуация, когда у работника на обеспечении находятся жена и несовершеннолетние дети. Жена не работает, занимается домашним хозяйством и воспитывает детей. Вправе ли такой работник получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере?

О стандартном вычете на ребенка

По подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартный вычет на ребенка распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. С 1 января 2012 года его размеры составляют:

- 1400 рублей - по первому ребенку;

- 1400 рублей - по второму ребенку;

- 3000 рублей - по третьему и каждому последующему ребенку;

- 3000 рублей - по каждому ребенку, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащемуся очной формы обучения, аспиранту, ординатору, интерну, студенту в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход стал более 280 000 рублей, рассматриваемый налоговый вычет не применяется.

Двойной размер вычета

Стандартный налоговый вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

По мнению Минфина России в опубликованном письме, отказаться от получения такого налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами. Кроме того, право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий. Например, вычет производится, если ребенок находится на обеспечении налогоплательщика, доход налогоплательщика облагается НДФЛ по ставке 13 процентов, размер указанного дохода не превышает 280 000 рублей.

В рассматриваемом случае у одного из родителей, супруга (супруги) отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов. Поэтому передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.

Значит, работник, на обеспечении которого находятся не работающая жена и несовершеннолетние дети, не вправе получать стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере.

Аналогичный вывод содержится и в других письмах Минфина России. Например, в письме от 03.04.2012 N 03-04-06/8-95 рассматривается возможность предоставления стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере работнику, супруга которого находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Письмо от 16.04.2012 N 03-04-05/8-513 посвящено предоставлению стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере работнику, супруга которого состоит на учете в центре занятости. Письмо от 23.08.2012 N 03-04-05/8-997 содержит разъяснения по поводу отказа супруга, который находится в отпуске по уходу за ребенком либо временно не имеет работы, от получения стандартного налогового вычета на детей в пользу другого супруга.

Справка с места работы другого родителя

Работодатель, предоставляющий родителю ребенка вычет в двойном размере, должен убедиться в том, что второй родитель имеет право на получение вычета (его доход не превысил 280 000 руб.), однако этот вычет не получает. Для этого необходимо, чтобы родитель, претендующий на двойной вычет, ежемесячно представлял своему работодателю справку с места работы другого родителя о том, что тот не использует налоговый вычет по НДФЛ на ребенка. При отсутствии названной справки налогоплательщик утрачивает право на получение стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере. Это указано в письмах Минфина России от 21.03.2012 N 03-04-05/8-341 и от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195.

Заявление об отказе от вычета

Форма заявления об отказе от вычета, а также порядок его подачи в Налоговом кодексе РФ не установлены. Следовательно, содержание такого документа может быть произвольным. При этом в нем, помимо формулировки, свидетельствующей об отказе от вычета, должны быть обязательно указаны фамилия, имя, отчество, адрес по месту постоянного проживания, ИНН родителя, отказывающегося от вычета. А также реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в котором указан этот родитель.

На заявлении об отказе от вычета обязательно должна была отметка бухгалтерии по месту работы родителя, отказавшегося от получения вычета. Это позволит избежать двойного предоставления вычета.

Рассматриваемый документ налогоплательщик, претендующий на налоговый вычет в двойном размере, должен представить в свою организацию вместе с заявлением на вычет, копией свидетельства о рождении ребенка, справкой с места работы супруга о том, что он не использует налоговый вычет по НДФЛ на ребенка, иными необходимыми документами.

И.Н. Новиков,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.