Комментарий к письму Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/717 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/717

Организации заключили договор на отпуск воды и прием сточных вод. Договором закреплены месячные лимиты потребления воды. В нем также предусмотрено, что превышение лимита водоснабжения компания должна оплатить в пятикратном размере. Может ли организация в такой ситуации учесть в расходах по налогу на прибыль данные суммы и вправе ли принять к вычету налог на добавленную стоимость?

В подпункте 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ содержится положение, которое указывает, что к материальным расходам относятся затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. К ним можно отнести также:

- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов;

- расходы на захоронение экологически опасных отходов;

- расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами;

- платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.

Напомним, что при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Буквальное толкование этих норм приводит в недоумение налогоплательщиков. Вопрос, как учитывать суммы оплаты сверхлимитного потребления водоотведения, остается нерешенным. Специалисты финансового министерства в разные годы по-разному выказывались об этой проблеме.

В письме от 26.01.2006 N 03-03-04/4/18 они разъяснили, что плата за услуги по приему, отведению и очистке сточных вод, взимаемая с налогоплательщика на основании договора с организацией, осуществляющей такую очистку, в полном объеме относится к материальным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

При этом в письмах Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/1/238 и от 26.01.2006 N 03-03-04/4/18 специалисты указали иную точку зрения. Они отметили, что затраты по оплате сверхнормативного сброса в целях исчисления налога на прибыль не признаются расходами. В качестве подтверждения своей позиции они напомнили, что к материальным расходам относятся платежи только за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду. Платежи за сверхнормативный сброс абонентом загрязняющих веществ не учитываются при налогообложении прибыли.

Позиция налогового ведомства от мнения специалистов Минфина России не отличается. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060976 отмечается, что платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах утвержденных лимитов могут включаться в состав материальных расходов. Платежи за сверхнормативные выбросы на основании пункта 4 статьи 270 Налогового кодекса РФ учесть нельзя.

Необходимо помнить, что правила пользования системами коммунального водоснабжения и канализации регулируются постановлением Правительства РФ от 12.02.1999 N 167. В этих правилах указано, что отпуск питьевой воды и прием сточных вод осуществляется на основании договора энергоснабжения. Он заключается между заказчиком и организацией водопроводно-канализационного хозяйства. В таком документе обязательно предусматриваются порядок, тарифы и условия оплаты, включая платежи за сверхлимитное водопотребление и превышение норматива сброса сточных вод и загрязняющих веществ в систему канализации города. Минфин России в письме от 25.09.2007 N 03-03-06/1/697 также подтверждает, что договором должна быть предусмотрена плата абонента за превышение норм допустимых концентраций.

Сделаем вывод: компания может учесть сумму оплаты сторонней организации за сверхнормативное водопотребление и превышение нормативов сброса сточных вод. Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по учету в материальных расходах данных затрат. В пределах допустимых лимитов учитываются только платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду и иные аналогичные расходы.

В более поздних письмах Минфина России сообщается, что расходы по приему и очистке сточных вод учитываются в составе материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Отрадно, что суды в большинстве своем высказываются в пользу налогоплательщиков. В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2011 по делу N А53-13525/2010 судьи указали, что налоговые инспекторы необоснованно уменьшили расходы компании по приему и очистке сточных вод. В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 7317/05 арбитры также пришли к решению, что прием сточных вод производится на основании договора, в котором предусмотрена плата за превышение норм допустимых концентраций загрязняющих веществ при сбросе вод в систему канализации города. Следовательно, данная сумма является платой за услуги, оказанные сторонней организацией, по приему и очистке сточных вод. Такие расходы, как известно, правомерно учитывать в базе по налогу на прибыль.

Ю.Л. Терновка,

эксперт по налогам

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.