Комментарий к письму Минфина РФ от 11 января 2013 г. N 03-03-06/1/3 (Ю.А. Самойлов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 11 января 2013 г. N 03-03-06/1/3

Каждый работник имеет право на отдых, в том числе в виде оплачиваемого ежегодного отпуска, а определенная группа сотрудников может претендовать и на дополнительные оплачиваемые отпуска.

Категории работников, которым полагаются ежегодные дополнительно оплачиваемые отпуска, предусмотрены законом. Кроме того, работодатели могут с учетом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно устанавливать допотпуска для своих сотрудников. Тогда порядок и условия предоставления этих отпусков должны быть прописаны в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации. Причем необходимо принять во внимание мнение выборного органа первичной профсоюзной организации при наличии профсоюза (ст. 116 ТК РФ).

Ежегодные дополнительно оплачиваемые отпуска делятся на допотпуска за работу в режиме ненормированного рабочего дня и допотпуска за работу во вредных (опасных) условиях труда.

При работе в режиме ненормированного рабочего дня

По статье 119 Трудового кодекса РФ сотрудникам с ненормированным рабочим днем должен предоставляться ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее трех календарных дней. Конкретную продолжительность отпуска работодателю следует прописать в коллективном договоре или в правилах внутреннего трудового распорядка.

Предоставление работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска относится к режиму рабочего времени и времени отдыха, являющемуся существенным условием трудового договора. Каждый случай работы сверх нормальной продолжительности надо оформлять соответствующими локальными нормативными актами.

При работе во вредных условиях труда

По статье 117 Трудового кодекса РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Минимальная продолжительность такого отпуска и условия его предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест устанавливаются:

- сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов;

- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 7 календарных дней.

Это установлено постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 N 870.

Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск, утвержден постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22. Инструкция о порядке применения данного списка (далее - Инструкция) приведена в постановлении Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 N 273/П-20. Согласно пункту 8 этой Инструкции допотпуск положено предоставлять одновременно с обычным ежегодным отпуском. Причем сотрудник вправе претендовать на полный допотпуск, если фактически проработал во вредных условиях труда 11 месяцев. Работнику, проработавшему во вредных условиях менее 11 месяцев, дополнительный отпуск предоставляется пропорционально отработанному времени. Сотруднику, который постоянно занят в производствах, цехах и на участках с вредными условиями труда, допотпуск может быть предоставлен полностью и до истечения 11 месяцев, если он берет ежегодный основной отпуск авансом.

Учет в расходах по налогу на прибыль

В отношении допотпусков сотрудников, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, необходимо иметь в виду следующее. Расходы на оплату допотпуска, предусмотренного законодательством РФ, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании пункта 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам (помимо предусмотренных действующим законодательством) не могут учитываться в расходах. Основание - пункт 24 статьи 270 кодекса. Об этом сообщается в опубликованном письме Минфина России.

Таким образом, для включения затрат на оплату допотпусков в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, надо, чтобы положения о предоставлении дополнительного отпуска были включены в коллективные договоры или локальные нормативные акты организации. Кроме того, эти допотпуска должны быть предусмотрены законодательством РФ. При этом их размер не должен превышать законодательно установленную величину.

Затраты организации, связанные с оплатой дополнительных отпусков, для работников с ненормированным рабочим днем учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в фактических размерах. Для этого при заключении трудового договора с работником необходимо оговорить производственную необходимость работы в режиме ненормированного рабочего дня. Все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня должны быть оформлены локальным нормативным актом.

Ю.А. Самойлов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.