Комментарий к письму Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/644 (А.А. Аврамов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/644

Организация воспользовалась услугами сторонней юридической фирмы для подготовки апелляционной жалобы на решение налогового органа о привлечении к ответственности. Спор разрешился в досудебном порядке. Специалисты Минфина России разъяснили, как учитывать затраты на оплату юридических услуг при определении базы по налогу на прибыль в этой ситуации.

Учесть можно

По мнению специалистов, затраты на юридические услуги могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). При условии, что они будут обоснованными, документально подтвержденными и совершенными для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, Минфин России не связывает возможность учета затрат на оплату услуг юридических фирм с порядком рассмотрения налогового спора - досудебным или в суде. Главное, чтобы такие затраты соответствовали общим критериям признания расходов, указанным в статье 252 Налогового кодекса РФ.

Требования к соответствию общим критериям

Обычно контролирующие органы требуют, чтобы документальное оформление юридических услуг было очень подробным. Это значит, что стороны, составляя акты об оказании услуг, не вправе ограничиться формулировкой "юридические услуги по договору оказаны в полном объеме и с надлежащим качеством". Необходимо детально указать, какие именно и в каком объеме услуги были оказаны, а также привести расчет цены услуг.

Понесенные расходы на юридические услуги должны привести к положительному экономическому результату - увеличению дохода налогоплательщика.

У налогоплательщика в штате не должно быть сотрудников, в должностные обязанности которых входило бы осуществление тех же функций и юридических действий, на выполнение которых заключается договор об оказании юридических услуг.

Цена на юридические услуги должна соответствовать рыночному уровню цен на аналогичные услуги в данном регионе.

Получение юридических услуг не должно иметь своей целью минимизацию налога на прибыль (получение необоснованной налоговой выгоды).

Во избежание споров с налоговыми органами, налогоплательщику необходимо следить, чтобы затраты на юридические услуги, которые он включает в состав расходов для целей налогообложения прибыли, соответствовали указанным требованиям.

А.А. Аврамов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.