Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 5 декабря 2012 г. N 17-3/954 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 5 декабря 2012 г. N 17-3/954

Как известно, не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказанной работнику в связи со смертью члена его семьи (абз. "б", подп. 3, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

По мнению представителей Министерства труда и социальной защиты РФ, родители супруга (супруги) сотрудника не относятся к членам семьи. Поэтому в случае, когда работодатель выплачивает материальную помощь работнику в связи со смертью родителей его супруги (супруга), эта сумма облагается страховыми взносами.

Обложение НДФЛ выплат в связи со смертью родителей супруга работника

Минфин России отмечает, что единовременная выплата материальной помощи, произведенная работнику в связи со смертью члена его семьи, не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме (письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-04-06/6-217). Ссылается финансовое министерство на абзац третий пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В этом номере предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ суммы единовременных выплат (в т.ч.  в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи. То есть при решении вопроса о налогообложении НДФЛ сумм материальной помощи, полученной в связи со смертью родителей супруга, важно определиться, кто признается членом семьи. Данное понятие упоминается и в Семейном кодексе РФ, и в Федеральном законе от 24.10.1997 N 134-Ф3 "О прожиточном минимуме в Российской Федерации". Несмотря на это, чиновники так и не решили однозначно, относятся ли родители супругов работника к членам семьи.

Семейный кодекс РФ называет среди членов семьи супругов, родителей и детей, усыновителей и усыновленных (ст. 2 СК РФ).

Специалисты Минфина России придерживаются мнения, что родной брат не относится к кругу близких родственников. А потому материальная помощь, выплачиваемая работодателем сотруднику в связи со смертью родного брата, подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234).

Позднее в официальных разъяснениях появилась следующая позиция. Расшифровка положений Семейного кодекса РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. При этом под семьей они обозначают локализованную социальную группу, в которой предполагаются совместное проживание, ведение хозяйства и т.п. Если брат (сестра) работника проживал(а) совместно с ним, при осуществлении работодателем единовременных выплат работнику в связи со смертью его брата (сестры) НДФЛ не удерживается (письмо Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318*(1)). То есть основным условием для освобождения от НДФЛ матпомощи в такой ситуации специалисты финансового министерства называют совместное проживание брата (сестры) с работником.

А судьи что?

Судьи согласны с тем, что родители супруги работника являются близкими родственниками.

Именно так и поступал работодатель - не облагал НДФЛ суммы материальной помощи, выплаченные работнику в связи со смертью матери супруги (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 N А56-14851/2010).

Инспекторы настаивали на том, что данные суммы матпомощи не подпадают под перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ в силу пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ, поскольку мать супруги не является членом семьи в соответствии с семейным законодательством. В итоге инспекция доначислила НДФЛ на выплаченные суммы выплат.

Кассационная коллегия судей привела аргумент, согласно которому Семейный кодекс РФ не устанавливает ограничение, позволяющее отнести к членам семьи родителей только одного супруга. Семья рассматривается как единое целое, поэтому в состав семьи входят родители обоих супругов. Поэтому, как считают арбитры, начислять НДФЛ с указанных сумм не нужно.

Как видим, арбитры склоняются к тому, что семья является единым целым, и в ее состав входят как родители мужа, так и родители жены. Соответственно, согласно пункту 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождены от обложения НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Судьи настаивают на том, что понятие "член семьи", подлежащее применению в налоговом законодательстве, содержится в статье Семейного кодекса РФ: к членам семьи относятся супруги, родители и дети. При этом не предусмотрено ограничение, позволяющее отнести к членам семьи родителей только одного супруга. Семья рассматривается как единое целое, и поэтому в состав семьи входят как родители мужа, так и родители жены. Поэтому выплаты в виде материальной помощи в связи со смертью родителей супругов выведены из-под обложения НДФЛ (постановление ФАС Московского округа от 29.09.2008 N КА-А40/6198-08-0).

Напоследок отметим, что если вы приняли решение не удерживать НДФЛ в названной ситуации, то в бухгалтерском учете выплату материальной помощи в связи со смертью отца мужа в размере 15 000 рублей, к примеру, нужно отразить проводками:

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50 "Касса"

- 15 000 руб. - сотруднице выдана материальная помощь в связи с кончиной отца мужа;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 73

- 15 000 руб. - сумма материальной помощи отражена в составе прочих расходов;

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) - отражено ПНО.

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2013, N 2.