Комментарий к письму Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-11-09/99 (В.А. Дубинин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-11-09/99

С 1 января вступили в силу многочисленные поправки в налоговое законодательство, адресованные фирмам и предпринимателям на спецрежимах. Комментируемое письмо посвящено новому порядку учета страховых взносов налогоплательщиками на УСН, выбравшими объект "доходы" и "вмененщиками".

Уменьшение налога на сумму взносов

Теперь взносы уменьшают начисленный налог именно в том периоде, когда они фактически уплачены, а не к которому они относятся. Наиболее яркий пример: страховые взносы с зарплаты за декабрь 2012 года перечислены в фонды уже в январе 2013 года. Напомним, что сделать это нужно было не позднее 15 января. При таких обстоятельствах вычет по взносам следует применять при расчете авансового платежа по УСН за I квартал 2013 года. Соответственно, сумма взносов повлияет и на сам налог именно за 2013 год. К слову сказать, в Минфине России и раньше рекомендовали учитывать страховые взносы в периоде их фактической уплаты (см. письмо от 14.06.2011 N 03-11-06/2/94). С недавних пор это единственно возможный вариант.

Аналогичные правила действуют и для плательщиков ЕНВД. Иными словами, взносы с декабрьской зарплаты, перечисленные в фонды в январе, повлияют на сумму единого налога за I квартал 2013 года. Напомним, что ранее было иное правило: если взносы уплачены до подачи декларации, то они принимаются в расчет ЕНВД за период, к которому они относятся. Соответственно, по старым правилам уплаченные в январе взносы следовало принимать к вычету при расчете налога за IV квартал предыдущего года.

Возможна ситуация, что у фирмы (ИП) есть задолженность по взносам за прошлые годы. Такие долги тоже учитываются в периоде их фактической уплаты в фонды.

Исключение только одно: хозяйствующий субъект перешел с одного режима на другой. То есть фирма была плательщиком ЕНВД и теперь перешла на УСН (или наоборот). В данной ситуации взносы следует учитывать именно в рамках того режима налогообложения, к которому они относятся.

У "вмененщиков" есть исключения

Разъяснили представители Минфина России и порядок учета страховых взносов предпринимателями на "вмененке". Здесь все зависит от того, есть у коммерсанта наемные работники или нет. Если да, то сумма начисленного единого налога можно уменьшать строго на взносы, уплаченные с вознаграждений сотрудникам. При этом принимать в расчет взносы, которые индивидуальный предприниматель платит за себя, запрещено.

Когда бизнесмен работает в одиночку, он вправе учесть при расчете ЕНВД все взносы, уплаченные за себя исходя из стоимости страхового года. Проще говоря, можно учесть страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. На практике возможна следующая ситуация: сумма взносов окажется больше начисленного налога. В таком случае платить ЕНВД не придется вовсе.

Однако и тут не обошлось без "подводных камней". Дело в том, что ЕНВД считают за каждый квартал. А взносы за себя предприниматели должны перечислять не позднее 31 декабря года. При этом никто не запрещает уплачивать взносы постепенно в течение года. Например, каждый месяц или квартал. Главное, перечислить всю необходимую сумму по состоянию на конец года. Но как распределять сумму уплаченных взносов между кварталами? Ответа нет ни в новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса РФ, ни в официальных разъяснениях.

Напомним также, что с этого года "за себя" предприниматели должны платить больше, чем раньше. Если человек зарегистрирован в качестве ИП весь год, то за 2013 год нужно перечислить в ПФР 32 479,20 рублей (2 х 5205 руб. х 26% х 12 мес.), а в ФФОМС - 3185,46 рублей (5205 руб. х 5,1% х 12 мес.).

В.А. Дубинин,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.