Комментарий к письму Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-05-05-02/120 (Ю.А. Самойлов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-05-05-02/120

В опубликованном письме рассказано о том, когда возникает обязанность по уплате земельного налога. Кроме того, разъяснен порядок исчисления данного платежа.

Возникновение обязанности

Напомним, что плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Организации и физические лица не признаются плательщиками земельного налога в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно выводам Минфина России в комментируемом документе, обязанность уплачивать земельный налог возникает у налогоплательщиков с момента регистрации права на земельный участок. То есть с момента внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичные разъяснения приводят специалисты Министерства финансов РФ в своих письмах от 26.09.2012 N 03-05-05-02/99, от 21.10.2011 N 03-05-06-02/110, от 15.06.2011 N 03-05-06-02/57. В них указано, что налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в реестре указано как обладающее правом собственности. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на участок земли, то есть внесения записи в реестр. И прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Следует иметь в виду, что данная правовая позиция находит отражение в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54.

Исчисление налога

Если у налогоплательщика в течение налогового периода возникает право собственности на земельный участок (его долю), исчисление суммы налога в отношении этого участка производится с учетом коэффициента. Как правило, он определяется по формуле:

К = Ч1 : Ч2, где

Ч1 - число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика;

Ч2 - число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Справка: налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами - I квартал, II квартал и III квартал календарного года (п. 1 и 2 ст. 393 НК РФ).

За полный месяц принимается месяц возникновения упомянутых прав, если они возникли (прекратились) до 15-го числа соответствующего месяца включительно, либо месяц прекращения этих прав, если они возникли (прекратились) после 15-го числа соответствующего месяца. Основание - пункт 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

Пример

10 декабря 2012 года организация зарегистрировала право собственности на приобретенный участок земли. Соответствующая запись внесена в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования ставка земельного налога определена в размере 1 процент. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2012 года равна 60 000 000 рублей.

Коэффициент для расчета земельного налога составит 0,08 (1 мес. : 12 мес.).

Земельный налог будет равен 48 000 рублей (60 000 000 руб. х 1% х 0,08).

Ю.А. Самойлов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.