Комментарий к письму Минфина РФ от 28 ноября 2012 г. N 03-02-08/103 (М.В. Гребенаров, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 28 ноября 2012 г. N 03-02-08/103

Уполномоченные должностные лица налогового органа проводят камеральную проверку на основе декларации (расчета) и документов, представленных плательщиком, и других документов о его деятельности, имеющихся у инспекции. Начинают такую проверку со дня представления налогоплательщиком в ИФНС декларации (расчета). Длится данное контрольное мероприятие, как правило, три месяца.

Должностное лицо налогового органа, проводящее камеральную проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы и пояснения. Также инспекторы вправе проводить дополнительные мероприятия налогового контроля.

Истребование пояснений

По пункту 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ налоговый орган может потребовать у налогоплательщика представить необходимые пояснения, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах. Либо найдены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Срок для представления пояснений - пять дней.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе дополнительно представить в ИФНС выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Это указано в пункте 4 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Истребование документов, подтверждающих право на льготу

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие их право на эти налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Истребование документов, подтверждающих правомерность применения вычетов НДС

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, для проведения камеральной налоговой проверки по ней налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Истребование сведений у участника договора инвестиционного товарищества

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, НДФЛ участника договора инвестиционного товарищества налоговый орган вправе истребовать у него сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков). Причем налоговый орган также может использовать имеющиеся в его распоряжении любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества. Об этом говорится в пункте 8.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Истребование данных по налогам, связанным с использованием природных ресурсов

При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов. Это указано в пункте 9 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Порядок истребования документов

Согласно статье 93 Налогового кодекса РФ требование о представлении необходимых для проверки документов налоговый орган может:

- передать руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку;

- направить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

- отправить по почте заказным письмом.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, налогоплательщик должен представить в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля ИФНС не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Такое ограничение не распространяется на случай, когда документы ранее представлялись в налоговую инспекцию в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу. Не распространяется это и на случай, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Истребование документов у третьих лиц

По статье 93.1 Налогового кодекса РФ налоговый инспектор, проводящий налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование упомянутых документов может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя налогового органа (его заместителя) при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Допустим, вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки. Тогда должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих сведениями об этой сделке.

Налоговая инспекция, проводящая налоговые проверки (иные мероприятия налогового контроля), направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), должно его исполнить в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщить, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

М.В. Гребенаров,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.