Вопрос: Организация осуществляет добычу нефти на участке недр, расположенном в границах Республики Татарстан. Лицензия на право пользования данным участком выдана до 1 июля 2011 года, начальные извлекаемые запасы нефти данного участка недр на 1 января 2011 года составляют 2600 млн.тонн. За налоговый период (июнь 2012 г.) сумма НДПИ при добыче нефти на данном участке недр составила 653 млн. рублей. Какую сумму налога следует уплатить в бюджет с учетом применения налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых, предусмотренного статьей 343.2 НК РФ? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.)

Организация осуществляет добычу нефти на участке недр, расположенном в границах Республики Татарстан. Лицензия на право пользования данным участком выдана до 1 июля 2011 года, начальные извлекаемые запасы нефти данного участка недр на 1 января 2011 года составляют 2600 млн.тонн. За налоговый период (июнь 2012 г.) сумма НДПИ при добыче нефти на данном участке недр составила 653 млн. рублей.

Какую сумму налога следует уплатить в бюджет с учетом применения налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых, предусмотренного статьей 343.2 НК РФ?

Согласно пункту 2 статьи 343.2 НК РФ, при добыче нефти на некоторых участках недр возможно применение вычета из суммы НДПИ, исчисленного по конкретному участку недр. Данные меры введены для снижения негативного влияния изменения размеров ставок вывозной таможенной пошлины на нефть и нефтепродукты. Применяются они при добыче на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 июля 2011 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2500 млн. тонн или более по состоянию на 1 января 2011 года. Вычет определяется в миллионах рублей и рассчитывается по формуле:

,

где Кп - коэффициент, характеризующий размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть в конкретном налоговом периоде.

Порядок определения указанного коэффициента Кп установлен пунктом 4 статьи 343.2 НК РФ. Согласно данной норме, коэффициент Кп равен 1, в случае если в налоговом периоде, в котором применяется налоговый вычет, применяется ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, целая часть которой не превышает суммы 29,2 доллара США за 1 тонну и 60 процентов разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в долларах США за 1 тонну и 182,5 доллара США.

В случае если ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, целая часть которой превышает суммы 29,2 доллара США за 1 тонну и 60 процентов, разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в долларах США за 1 тонну и 182,5 доллара США, коэффициент Кп принимается равным 0.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом средней цены на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за последний период мониторинга. Эти ставки доводятся через официальные источники информации в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации и вводятся в действие с 1-го числа календарного месяца, следующего за окончанием периода мониторинга.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2012 N 251 установлено, что средняя цена на нефть сырую марки "Юралс" доводится Министерством экономического развития Российской Федерации посредством ее размещения на официальном сайте указанного Министерства в сети Интернет.

По результатам мониторинга в период с 15 апреля по 14 мая 2012 года средняя цена на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья составила 114,17 доллара США за баррель, или 833,50 доллара США за тонну.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 23.05.2012 N 503 ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую на июнь 2012 года установлена в размере 419,8 долл. США за 1 тонну.

Исходя из изложенного рассчитываем ставку вывозной таможенной пошлины для определения права применения налогового вычета:

1) исчисляем разницу между ценой на нефть по результатам мониторинга за интересующий период и величиной 182,5 долларов США:

833.5 - 182,5 = 651;

2) определяем 60% от разницы: 651 х 60 / 100 = 390,6;

3) определяем сумму 29,2 доллара США и полученной величины:

390.6 + 29,2 = 419,8.

Полученный результат, равный 419,8 долларов США, соответствует установленному постановлением Правительства Российской Федерации размеру ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую на интересующий период.

Исходя из результатов расчетов, следует, что организация вправе воспользоваться налоговым вычетом при исчислении суммы НДПИ и применить коэффициент Кп равный 1.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, рассчитанная в соответствии с пунктом 4 статьи 343.2 НК РФ за июнь 2012 года составит 22,4 млн. рублей (653 - 630,5).

И.К. Золотарева,

заместитель начальника отдела налогов и

доходов от использования природных ресурсов

департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 февраля 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2013 г.